預(yù)約定價(jià)安排制度研究.pdf

1、改革開放以來，尤其是我國加入WTO以后，跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)被我國潛在的巨大的市場所吸引，紛紛來到我國，外商投資企業(yè)逐漸增多，但是許多在華外商直接投資企業(yè)自稱是虧損的，卻不斷增資。這與外商投資者的轉(zhuǎn)移定價(jià)行為有很大關(guān)系。跨國公司在集團(tuán)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)而采用內(nèi)部交易價(jià)格向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤進(jìn)行避稅，這不僅給我國稅收帶來巨額損夫，而目這會(huì)影響不明真相的外商來華投資的積極性，從而產(chǎn)生我國投資環(huán)境差的負(fù)效應(yīng)，不利于我國吸收外資。 隨著經(jīng)

2、濟(jì)全球化的發(fā)展，跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)全球化的重要標(biāo)志?？鐕P(guān)聯(lián)企業(yè)為了追求利潤的最大化而采用轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法來進(jìn)行避稅。轉(zhuǎn)移定價(jià)是涉及多個(gè)利益主體的博弈過程，通過轉(zhuǎn)移定價(jià)在全球范圍內(nèi)進(jìn)行資源配置是跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)降低交易成本的必然選擇。同時(shí)，各東道國和所屬國在稅收待遇和市場條件等方面的差異使得跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)能夠通過轉(zhuǎn)移定價(jià)獲取潛在利益。不當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)移定價(jià)行為將損害各東道國和所屬國的利益，從而導(dǎo)致各國政府對轉(zhuǎn)移定價(jià)的管制。 針對跨國關(guān)聯(lián)企

3、業(yè)大量采用轉(zhuǎn)移定價(jià)方法避稅，目前各國稅務(wù)當(dāng)局主要采取事后審計(jì)和調(diào)整的方法。但是這種方法的各種技術(shù)指標(biāo)難以選擇和確定且手續(xù)繁雜、工作量大，取證困難，不但增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的負(fù)擔(dān)，也使納稅人深感不便。 預(yù)約定價(jià)安排制度，即納稅人預(yù)先將其和境內(nèi)外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行交易所采取的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法向稅務(wù)當(dāng)局報(bào)告，由稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行評估，審查以確定該方法是否符合正常交易原則。對稅務(wù)當(dāng)局來說，預(yù)先定價(jià)安排將大大降低稅務(wù)當(dāng)局對轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整的不確定性；而對跨國關(guān)聯(lián)

4、企業(yè)來說，則有利于企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策，同時(shí)減少征納紛爭，避免稅收對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的干擾。預(yù)約定價(jià)安排制度從此種意義上來說，可以說是一種新型的規(guī)制轉(zhuǎn)移定價(jià)的有效方法。預(yù)約定價(jià)安排制度本質(zhì)上使轉(zhuǎn)移定價(jià)的政府監(jiān)管從事后調(diào)整模式轉(zhuǎn)變?yōu)槭孪葏f(xié)商模式，從而避免了傳統(tǒng)事后調(diào)整模式的內(nèi)在局限性，有效地降低了征納過程中的雙方的交易成本。 雙(多)邊預(yù)約定價(jià)安排制度是經(jīng)濟(jì)全球化國際稅收合作的必然趨勢。預(yù)約定價(jià)安排制度只有走向國際化，由單邊向雙邊乃至多邊發(fā)展

5、，才能充分展現(xiàn)出其優(yōu)越性。因?yàn)樵诮?jīng)濟(jì)全球化的背景下，稅收已經(jīng)不只是國家與納稅人間的利益均衡，國家之間的利益均衡才是最終影響各國稅收的關(guān)鍵因素，并且后者之間的矛盾要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于前者。所以預(yù)約定價(jià)安排制度不可能只限于一國的范圍內(nèi)，只有雙(多)邊的預(yù)約定價(jià)安排制度才能充分發(fā)揮其在管制轉(zhuǎn)移定價(jià)，避免雙重征稅等方面的優(yōu)勢。1999年經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織發(fā)布《雙(多)邊預(yù)約定價(jià)安排制度協(xié)商程序指南》鼓勵(lì)預(yù)約定價(jià)安排制度走向國際化。2004年我國國稅總局出

6、臺了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則(試行)》其中有條款對雙邊預(yù)約定價(jià)安排制度做出了規(guī)定，雖不完備，但也表明預(yù)約定價(jià)安排制度的國際化已成為了趨勢。本人選擇《預(yù)約定價(jià)安排制度研究》為題，在對預(yù)約定價(jià)安排制度相關(guān)理論問題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，對預(yù)約定價(jià)安排制度產(chǎn)生的理論與實(shí)踐價(jià)值進(jìn)行了深入的研究，并提出了我國目前推行預(yù)約定價(jià)安排制度存在的問題，以及完善我國預(yù)約定價(jià)安排制度的相關(guān)建議。 本文由引言和正文共四部分組成。 引言部分

7、對本文的選題原因、選題的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義進(jìn)行了闡述。 第一部分探討預(yù)約定價(jià)制的基本理論問題：預(yù)約定價(jià)安排制度的概念，類型，法律性質(zhì)，法律依據(jù)，產(chǎn)生的理論與實(shí)踐動(dòng)因，基本原則，為后文奠定了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。 第二部分結(jié)合了經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織發(fā)布示范性國際文件《雙(多)邊預(yù)約定價(jià)安排制度協(xié)商程序指南》的相關(guān)規(guī)定，闡述了雙(多)邊預(yù)約定價(jià)安排制度的適用范圍和具體的實(shí)施程序。 第三部分在介紹預(yù)約定價(jià)安排制度在相關(guān)國家立法