會計師事務所合并對審計市場績效的影響研究.pdf

1、隨著社會經濟的發(fā)展，審計在經濟發(fā)展中的地位與作用逐漸增強，越來越受到人們的重視。上個世紀，國際“八大”會計師事務所通過合并，形成了寡占型的審計市場結構，卻占有了市場的大部分份額。這一現(xiàn)象引發(fā)了國內學者的研究，寡占型的市場結構對審計市場的影響究竟是積極的還是消極的？是否能夠促進審計市場的有效競爭？為了解答這些疑惑，20世紀70年代，人們引入了產業(yè)組織理論來研究審計市場。而我國的會計師事務所也在政府的積極引導下，進行了多次大規(guī)模的合并。許多

2、學者對第一次和第二次的合并浪潮進行了研究，發(fā)現(xiàn)并沒有達到預期的效果。那么，目前正如火如荼進行的第三次合并，能否有效地整合審計市場的資源，在“做大”的基礎上達到“做強”的目的？能否提升會計師事務所的審計質量，而不僅僅是規(guī)模的壯大，從而真正建立優(yōu)質的本土事務所。因此，對第三次合并浪潮下會計師事務所合并對審計市場績效的影響正是本文研究的主要內容。
　　本文以產業(yè)組織理論、規(guī)模經濟理論、聲譽理論、“深口袋”理論等理論為基礎，并對我國事務所

3、的合并動因進行了分析，剖析了事務所合并的內在動機與外在動機，得出政府干預是我國事務所進行合并的主要原因。本文主體部分為實證研究部分，選取了第三次合并浪潮中具有A股審計資格的10家內地事務所進行研究，并以這10家事務所在2008年—2011年的合并事件為研究樣本，選取了在合并前后均由同一事務所審計的公司為樣本公司。用審計收費和審計質量兩個指標來衡量審計市場績效，由于審計質量不能夠直接度量，而較直接的替代變量就是審計意見類型。因此，本文采用

4、審計收費與審計意見類型來作為審計市場績效的衡量指標。同時建立了多元回歸模型，用描述性統(tǒng)計分析對比事務所合并前后的審計收費和審計意見類型比例，并通過回歸分析驗證了會計師事務所合并對審計收費和審計意見類型的影響。最后得出結論：會計師事務所合并對審計收費和審計意見類型均有顯著的正相關影響。合并后的審計收費明顯高于合并前，合并后非標準審計意見的比例也明顯高于合并前。這表明合并提高了審計市場的績效，第三次合并浪潮達到了預期的效果。同時，由于我國事

5、務所合并時間短，合并過程匆忙，合并原因復雜等情況，在合并的過程中難免存在資源整合的一些問題，所以本文在文章的最后提出了幾點建議。
　　本文的研究貢獻主要有三點：一是數(shù)據(jù)創(chuàng)新。本文選取了合并前由合并二者之一審計、合并后由合并事務所審計的公司樣本，年度選擇了2008—2011年合并的事務所，因為涉及合并前和合并后，所以會計年度為2007—2012年，截止到2012年，數(shù)據(jù)比較新穎。二是我國的研究中多用盈余管理作為審計質量的衡量指標，盈