制約我國政府績效審計發(fā)展的影響因素研究-理論與實證.pdf

1、過去的幾十年，我國的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展取得了巨大的成就，但同時也凸顯了許多新的社會矛盾。從2000年至今，我國的國家財政支出一直保持在占GDP15％以上的高位運行且呈逐年上升趨勢，但公共資金的使用長期存在著不重視經(jīng)濟(jì)效益，甚至嚴(yán)重浪費的現(xiàn)象，社會公眾對政府責(zé)任及政府效能的關(guān)注度持續(xù)攀升，政府及公共組織為了獲取公眾信任也需要解除其公共受托責(zé)任，在這種大的背景下，開展政府績效審計已成為必然選擇。國家審計署及各級審計機關(guān)在推動績效審計發(fā)展中起到了重

2、要的作用，審計署發(fā)展規(guī)劃逐次強調(diào)應(yīng)加大績效審計占政府審計的比重，但是現(xiàn)實中績效審計的發(fā)展卻遭遇了諸多問題，績效審計實踐應(yīng)用與理想目標(biāo)的背離引發(fā)了學(xué)者的思考，本文就試圖探討制約我國政府績效審計發(fā)展的諸多原因。
　　鑒于已有的文獻(xiàn)多是從審計機關(guān)的視角展開分析，忽視了被審計方這一重要的利益群體，且多采用規(guī)范研究的方法，結(jié)論往往缺乏理論支撐及實證檢驗。而我國特殊的審計體制與制度背景使得被審計方(即政府及公共部門)對于績效審計能否順利推進(jìn)起

3、著至關(guān)重要的作用，因此，本文選擇“被審計方”及“被審計方與審計方的相互作用”作為研究視角，分析制約我國績效審計發(fā)展的影響因素。
　　從已有文獻(xiàn)與資料可知，現(xiàn)階段被審計方對我國績效審計發(fā)展的影響作用較為負(fù)面，被審計人員對績效審計的接受度不高、需求不足的現(xiàn)狀在很大程度上阻礙了我國績效審計的發(fā)展。因此，圍繞我國績效審計發(fā)展乏力的現(xiàn)實問題與本文的研究視角，本文主要開展了以下研究：
　　(1)從審計雙方相互作用的角度，結(jié)合我國績效審計

4、監(jiān)管系統(tǒng)的特征，利用演化博弈理論建立了政府績效審計監(jiān)管模型，通過分析績效審計系統(tǒng)的發(fā)展演化規(guī)律，理論上分析了我國績效審計發(fā)展乏力的原因。(2)在全國范圍內(nèi)開展了一次問卷調(diào)查，調(diào)查對象以政府及公共部門縣處級別及以上官員為主，從被審計方的角度調(diào)查了當(dāng)前制約我國政府績效審計開展的幾個重要問題。(3)基于社會心理學(xué)中的“計劃行為理論”，利用結(jié)構(gòu)方程模型，檢驗了影響我國被審計官員對績效審計接受度的各種因素。(4)分析了被審計人員績效審計需求的形成

5、機制，根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的制度變遷理論，分析影響被審計人員績效審計需求的諸多因素，并對其進(jìn)行了實證檢驗。
　　通過上述研究，本文主要得出以下結(jié)論：
　　(1)在考慮政府績效審計監(jiān)管系統(tǒng)的特點后，研究發(fā)現(xiàn)，對績效審計發(fā)現(xiàn)問題的單位懲罰力度不足以及審計成本相對較高是導(dǎo)致我國績效審計發(fā)展舉步維艱的深層次原因，上述問題使得我國的績效審計監(jiān)管系統(tǒng)進(jìn)入了一種“不良”鎖定狀態(tài)。對非“經(jīng)濟(jì)、效率、效果”(以下簡稱非3E)的被審計單位懲罰力度的

6、制定應(yīng)考慮被審計單位非3E行為的收益、社會公眾的監(jiān)督力度及審計風(fēng)險；而審計成本的相對高低與審計風(fēng)險、審計失敗的損失、審計機關(guān)作為與不作為面臨的獎勵與懲罰以及社會公眾的監(jiān)督力度這些參數(shù)相關(guān)。社會公眾的監(jiān)督力度與審計機構(gòu)的監(jiān)督形成了一種互補機制，在制定相關(guān)審計政策時應(yīng)予以考慮。
　　(2)通過對政府官員(主要來自非審計系統(tǒng)，一部分來自審計系統(tǒng))的調(diào)查統(tǒng)計，筆者發(fā)現(xiàn)：仍有近半數(shù)的被調(diào)查者認(rèn)為政府審計部門不應(yīng)介入到政府績效評定的工作中。將

7、被調(diào)查者區(qū)分為來自審計系統(tǒng)與非審計系統(tǒng)后，與審計部門相比，非審計部門官員對政府績效審計的了解程度較低，開展績效審計的積極性較差，對政府審計人員的勝任能力評價較低，對于是否將審計結(jié)果呈送給社會公眾也更為消極。官員們認(rèn)為，績效審計中最難應(yīng)對的是如何度量政府行為的長期結(jié)果，以及如何排除項目效益可能受到的外部因素的影響。與耗費較多的社會資源相比，績效審計法律法規(guī)的缺失仍是當(dāng)前無法順利推進(jìn)績效審計的最重要的障礙之一。當(dāng)前政府審計結(jié)果對被審計單位及

8、其主要負(fù)責(zé)人的影響有限，且存在以處理事件為主，處理人員為輔的情況。
　　(3)實證研究發(fā)現(xiàn)，計劃行為理論中的“行為態(tài)度”與“主觀規(guī)范”能夠較好的解釋我國被審計人員對績效審計的接受度。被審計人員對績效審計的態(tài)度會直接影響其接受度，所感知到的組織對績效審計的支持程度也會直接影響其態(tài)度和接受度。該結(jié)論證實了績效審計的發(fā)展不僅需要審計機關(guān)的大力推動，被審計部門內(nèi)部各級領(lǐng)導(dǎo)、各級部門自上而下的宣傳和支持也至關(guān)重要，不僅能夠促進(jìn)被審計人員對績

9、效審計有用性的認(rèn)識，同時也能夠提高其接受度。結(jié)論未發(fā)現(xiàn)被調(diào)查者所感受到的“知覺行為控制”(文中為開展績效審計的難易程度)會影響其接受度。
　　(4)實證研究發(fā)現(xiàn)，我國政府績效審計的運行效果存在顯著的地區(qū)差異，制度環(huán)境越好的地區(qū)，其績效審計發(fā)揮的“建議與改善效果”越強，而績效審計的“建議與改善效果”并未顯著提高被審計人員對績效審計的需求。此外，不同制度環(huán)境中，被審計人員對績效審計的需求也存在顯著差異。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，法制環(huán)境越好的