上市公司環(huán)境會計信息披露研究畢業(yè)論文

1、<p><b>　　畢業(yè)論文</b></p><p>　　學院： 管理學院 </p><p>　　專業(yè)： 會計學 年級：2008級 </p><p>　　題目: 我國釀酒行業(yè)上市公司 </p><p>　　環(huán)境會計信息披露研究 </p><

2、;p>　　2012年5月15日</p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　摘要1</b></p><p>　　Abstract1</p><p><b>　　一、緒論2</b></p><p>　?。ㄒ唬┭芯勘?/p>

3、景及意義2</p><p><b>　?。ǘ┪墨I綜述2</b></p><p>　　二、環(huán)境會計信息披露簡述4</p><p>　?。ㄒ唬┉h(huán)境會計由來及內(nèi)容4</p><p>　?。ǘ┉h(huán)境會計信息披露的內(nèi)容4</p><p>　　（三）環(huán)境會計信息披露的方式5</p>

4、<p>　　三、釀酒行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀5</p><p>　　（一）釀酒行業(yè)上市公司的樣本選取5</p><p>　?。ǘ┽劸菩袠I(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的方式與內(nèi)容5</p><p>　　四、釀酒行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露中存在的問題12</p><p>　?。ㄒ唬┉h(huán)境信息披露具有政府導向性，披露規(guī)范有

5、待完善12</p><p>　?。ǘ┉h(huán)境會計信息披露內(nèi)容缺乏可比性12</p><p>　?。ㄈ┉h(huán)境信息披露形式缺乏規(guī)范性13</p><p>　　（四）環(huán)境信息披露方式缺乏統(tǒng)一性13</p><p>　　五、加強釀酒行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的建議以及措施14</p><p>　?。ㄒ唬┙ㄈ鲜泄经h(huán)

6、境會計信息披露的法律法規(guī)14</p><p>　　（二）制定環(huán)境會計信息披露行為準則15</p><p>　?。ㄈ┩晟骗h(huán)境會計信息披露的監(jiān)督機制15</p><p>　?。ㄋ模┘訌娚鲜泄竟?jié)能環(huán)保意識，提高會計人員職業(yè)素養(yǎng)16</p><p>　?。ㄎ澹┙⑽覈h(huán)境會計研究體系16</p><p><

7、b>　　結 論17</b></p><p><b>　　致 謝17</b></p><p><b>　　注 釋17</b></p><p><b>　　參考文獻18</b></p><p><b>　　附錄19</b>&l

8、t;/p><p>　　我國釀酒行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露研究</p><p>　　摘要：隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展，環(huán)境問題日益嚴重，社會各界開始關注高污染高能耗企業(yè)的環(huán)境信息披露情況。本文在環(huán)境會計信息披露理論研究的基礎上，以釀酒行業(yè)上市公司為樣本，通過對公司招股說明書和年度報告中關于環(huán)境信息的數(shù)據(jù)和信息的搜集和整理，分析了釀酒行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息的披露現(xiàn)狀并提出了建議。</p>

9、<p>　　關鍵詞：環(huán)境會計；信息披露；釀酒行業(yè)；上市公司</p><p>　　Study on Environmental Accounting Information Disclosure of Wine-making Industry Listed Company in China </p><p>　　Abstract：Along with the developme

10、nt of social productive forces, environment problems are getting worse. The situation of environmental information disclosure of the high polluting and high energy-consuming enterprises has been highly concerned by peopl

11、e from all walks of life. Based on the study of the theory of Environmental Accounting Information Disclosure, taking the listed companies in the wine-making Industry as examples, this article undertakes a comprehensive

12、analysis of the current sta</p><p>　　Key words：Environment Accounting; Information Disclosure; Wine-making Industry; Listed Companies </p><p><b>　　一、緒論</b></p><p>　?。ㄒ唬┭?/p>

13、究背景及意義</p><p>　　自黨的十八大報告指出，“要毫不動搖鞏固和發(fā)展公有制經(jīng)濟，推行公有制多種實現(xiàn)形式，深化國有企業(yè)改革，完善各類國有資產(chǎn)管理體制，推動國有資本更多投向關系國家安全和國民經(jīng)濟命脈的重要行業(yè)和關鍵領域，不斷增強國有經(jīng)濟活力、控制力、影響力”。隨后召開的十八屆三中全會提出：“推動國有企業(yè)完善現(xiàn)代企業(yè)制度；國有企業(yè)屬于全民所有，是推進國家現(xiàn)代化、保障人民共同利益的重要力量。國有企業(yè)總體上已經(jīng)同

14、市場經(jīng)濟相融合，必須適應市場化、國際化新形勢，以規(guī)范經(jīng)營決策、資產(chǎn)保值增值、公平參與競爭、提高企業(yè)效率、增強企業(yè)活力、承擔社會責任為重點，進一步深化國有企業(yè)改革?！本蛧匈Y產(chǎn)評估的問題，國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會在第31次主任辦公會議審議通過了《企業(yè)國有資產(chǎn)評估管理暫行辦法》，自2005年9月1日起施行。在這樣的大背景下，國企改革與發(fā)展成為熱點問題。然而，由于并購與重組作為自我發(fā)展和提升競爭力的一種重要途徑，很多國有企業(yè)選擇這種方法，

15、使得國企并購與重組越來越活躍。</p><p>　　盡管如此，成功的案例并不多，因為并購過程中存在和大的財務風險，所以研究我國國企并購現(xiàn)狀和國有資產(chǎn)的評估方法的選擇十分的有必要，這樣可以為以后的企業(yè)提供經(jīng)驗，更好地通過并購與重組來實現(xiàn)自我發(fā)展。</p><p><b>　　（二）文獻綜述</b></p><p><b>　　1．國外文

16、獻綜述</b></p><p>　　20世紀70年代，工業(yè)化進程與環(huán)境資源的矛盾日益激化，西方學者開始對發(fā)展和環(huán)境保護和諧共處開展研究。其中，F(xiàn).A.Beams的《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》和J.T.Marlin的《污染的會計問題》的發(fā)表，引發(fā)了環(huán)境會計理論研究的高潮。</p><p>　　（1）環(huán)境會計信息披露的理論研究方面</p><p>　　19

17、96年，Glen Lehman 通過《Environmental accounting: Pollution Permits or selling the environment》一文批評了當前的環(huán)境會計構造，認為當前的環(huán)境會計實際上忽視了環(huán)境問題是一個社會問題，只確認經(jīng)濟方面，并未恰當考慮自然價值和人類活動與自然的關系。2004年Jeffery Everett在《Exploring (false) dualisms for envir

18、onmental accounting praxis》 文章中探索了環(huán)境會計二重性，認為環(huán)境會計的研究和實務跟其他形式的研究和實務一樣，是構建現(xiàn)代主體的重要組成部分。2006年Peter H. Sand發(fā)表《The Right to Know: Environmental Information Disclosure by Government Industry》得出：利用強制披露政府控制信息和行業(yè)控制環(huán)境風險數(shù)據(jù)來建立國內(nèi)民眾“有權知

19、道”，可代替掌握和控制以市場為基礎的傳統(tǒng)工具，并認為這將成為環(huán)境管理的第三波 []。</p><p>　　除此之外，還有Rob Gray 、Markus J. Milne 和Daniel Blake Rubenstein等國外學者也對環(huán)境會計理論進行了深入探討并得出了相關研究成果。</p><p>　?。?）環(huán)境會計信息披露的實證研究方面</p><p>　　198

20、2 年 Wiseman 和 Joanne 研究了26家鋼鐵 、石油、紙漿、造紙行業(yè)的大型企業(yè)，結果表明自愿環(huán)境披露是不充分的，公司披露環(huán)境信息與公司的環(huán)境業(yè)績之間是沒什么聯(lián)系的 []。Klassen和Mclaughlin在1997年所做的一項研究發(fā)現(xiàn)，當企業(yè)在環(huán)境問題上表現(xiàn)良好時，企業(yè)的股價傾向于上升，平均達到0.820k，而當企業(yè)發(fā)生一次環(huán)境事故時，如石油井噴，企業(yè)股價大約會下降1.5%[]。1995年，Niskala和Pretes對

21、芬蘭企業(yè)環(huán)境信息披露實踐研究中，分析了環(huán)境信息披露對年報的不同部分的使用情況。結果發(fā)現(xiàn)，在年報的未來展望、財務報表和報表附注披露環(huán)境信息的企業(yè)比例較低，而在年報的董事會報告、年度回顧、經(jīng)營分部信息和單獨環(huán)境信息披露部分披露環(huán)境信息的企業(yè)比例較高。</p><p>　　除此之外，還有Konar、Cohen、Stanwiek、Magali、Maria和Jay等國外學者也對環(huán)境會計進行了實證研究并得出了相關研究成果。&

22、lt;/p><p><b>　　2．國內(nèi)文獻綜述</b></p><p>　　20世紀90年代在聯(lián)合國國際會計和政府間專家組的推動下，我國學者葛家澍教授和李若山教授1992年發(fā)表的《九十年代西方會計理論的一個新思潮一綠色會計理論》，首次向國內(nèi)介紹了西方的環(huán)境會計，這標志著我國環(huán)境會計研究的開始。當時沒有引起國內(nèi)的廣泛關注。直到環(huán)境問題日益明顯，國家出臺各種環(huán)保政策時，環(huán)境

23、會計才成為研究熱點。接下來，將對我國學者在環(huán)境會計信息披露領域中的理論和實證研究成果進行介紹。</p><p>　?。?）環(huán)境會計信息披露的理論研究方面</p><p>　　經(jīng)過二十多年的歷程，國內(nèi)對環(huán)境會計信息披露的理論研究已經(jīng)相對成熟，理論研究主要涉及環(huán)境會計目標、環(huán)境會計假設、環(huán)境會計基本原則、披露內(nèi)容、披露方式等方面，本文主要選取披露內(nèi)容和披露方式兩方面介紹國內(nèi)研究成果。</

24、p><p>　　①披露內(nèi)容的國內(nèi)研究成果</p><p>　　1999年，方文輝在《環(huán)境會計的理論結構體系與核算》一文中指出我國環(huán)境會計核算的內(nèi)容應該包括資源價值、環(huán)境成本和環(huán)境收益，其中資源價值包括自然價值、人力資源和旅游資源。1999年，肖維平發(fā)表《環(huán)境會計基礎理論研究》，在文中指出環(huán)境會計的對象是生態(tài)環(huán)境中環(huán)境資源補償和環(huán)境資源損耗，而傳統(tǒng)會計對象主要是社會中資金流入、周轉(zhuǎn)、資金退出的資

25、金運動。2009年，梁敏在《環(huán)境會計信息披露內(nèi)容研究》文章中認為環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容一般分為兩個方面，即環(huán)境活動的財務影響信息和環(huán)境業(yè)績信息。</p><p>　　除此之外，1999年孟凡利《論環(huán)境會計信息披露及其相關的理論問題》，2002年肖序《環(huán)境會計理論結構》，2005年李永臣，戴立新《企業(yè)環(huán)境會計實務框架選擇》等，以上學者都對環(huán)境會計信息披露內(nèi)容進行了研究，并發(fā)表了研究成果。</p>&l

26、t;p>　?、谂斗绞降膰鴥?nèi)研究成果</p><p>　　2000年蔡昌在文章《論環(huán)境會計》中認為，在沒有同意格式的環(huán)境會計報告體系的情況下，要編制讀研的環(huán)境會計報告，他還提出該報告包含環(huán)境會計報表和附表兩部分。2002年，丁紅燕在《企業(yè)環(huán)境會計報告模式淺析》一文中指出，企業(yè)環(huán)境會計報告有三種模式：第一種是“主表+附表”的環(huán)境會計報告模式，主表指財務三大表，附表指獨立環(huán)境會計報表；二是非獨立的環(huán)境會計報告模

27、式，主要是在財務報告上加上環(huán)境信息；三是獨立的環(huán)境會計模式，該模式分為財務信息和非財務信息兩部分。2003年儲嬌、郭金花、劉伏強通過《獨立環(huán)境會計報告簡介》一文詳細的闡述了獨立環(huán)境會計報告6種披露模式，分別是環(huán)境資產(chǎn)負債表、環(huán)境會計損益表、成本費用明細表、環(huán)境污染報告、環(huán)境績效報告和企業(yè)年度環(huán)境保護計劃。</p><p>　　除了上述研究成果以外，2000年王辛平、韓軍《建立我國環(huán)境會計的探討》，2001年徐融、

28、陳紅的《論環(huán)境會計的計量與報告》，2002年孫興華、王兆蕊的《綠色會計的計量與報告研究》，2004年，郭一飛發(fā)表《淺談環(huán)境會計基本理論》，許家林、蔡傳里的《中國環(huán)境會計研究回顧與展望》，2007年張紅的《論環(huán)境會計信息披露》等學者的研究成果都對環(huán)境會計信息披露方式進行了理論研究。</p><p>　?。?）環(huán)境會計信息披露的實證研究方面</p><p>　　近幾年，在理論研究日趨成熟之際，

29、大量學者著手于環(huán)境會計信息披露實證的研究，并取得了一定的成果。</p><p>　　1998年王立彥等發(fā)表的《我國企業(yè)環(huán)境會計實務調(diào)查分析》中以公司會計與環(huán)境管理為主題，以電函的形式對嚴重污染行業(yè)發(fā)放了500份問卷，調(diào)查研究表明環(huán)境會計實務領先于理論研究，會計人員對環(huán)境會計的看法不一致導致環(huán)境披露內(nèi)容和形式上缺乏可比性。2007年，尚會君、劉長翠、耿建新發(fā)表《我國企業(yè)環(huán)境信息披露現(xiàn)狀的實證研究》一文，是以在199

30、2-2002年上市的127家重污染行業(yè)公司為樣本，對招股說明書進行環(huán)境會計信息披露實證研究，得到初步結論：披露內(nèi)容比較籠統(tǒng)，環(huán)境信息披露越來越詳細，各項環(huán)保法規(guī)環(huán)境信息披露規(guī)定日趨完善；各行業(yè)披露的詳細程度不一致，釀造、能源電力等四個強污染行業(yè)的詳細程度較高。2007年裴柏雅、戴立新在文章《火電企業(yè)環(huán)境信息披露實證分析》中對滬、深上市的27家火電公司進行了環(huán)境信息披露的實證研究，他們認為火電行業(yè)在披露內(nèi)容上可以多采用圖表形式，在披露方式

31、上應該加強表內(nèi)披露，建議采用獨立的報告模式。</p><p>　　除了以上研究成果之外，2002年李建發(fā)、肖華《我國企業(yè)環(huán)境報告：現(xiàn)狀、需求與未來》；2005年陳瑤，王建明《材料行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露分析》；2007年閆本宗，王建明，陸瑩《我國醫(yī)藥行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露的實證分析》；2008年黃麗萍，宋嫻《我國鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露問題探討》和趙麗萍，張欣，丁鵬艷《我國重污染行業(yè)環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀與思考

32、——以2007年滬市A股166家上市公司為例》；2009年邢智芹《我國上市能源企業(yè)環(huán)境會計信息披露及相關建議》等都是近幾年環(huán)境會計信息披露的實證研究成果。</p><p>　　3．國內(nèi)外文獻綜述評價</p><p>　　國內(nèi)外文獻對于環(huán)境會計信息披露的理論研究和實證研究方面都取得了豐碩的成果。在理論研究方面，國內(nèi)外都對環(huán)境會計的基本要素進行了研究。在實證研究方面，國內(nèi)外都是對大型企業(yè)，特別

33、是上市公司進行研究，主要對其發(fā)布的招股說明書、年報或者社會責報告等進行實證分析和研究。從中揭示了公司多以招股說明書和年度報告披露環(huán)境信息，披露的原因在于政府的是否有環(huán)境保護相關的規(guī)定，環(huán)境問題上的表現(xiàn)是否影響股價的變動等，披露中存在的問題主要有公司之間披露詳細情況不一致，內(nèi)容籠統(tǒng)，一些行業(yè)披露程度高，一些披露少等。但是，尚少揭示，公司主動性不高，監(jiān)督機制不健全，公司高層領導意識不夠，會計人員環(huán)境會計職業(yè)素養(yǎng)低等問題。而在行業(yè)的研究主要涉

34、及鋼鐵、石化、制藥和造紙，而對于釀酒行業(yè)環(huán)境會計信息披露的研究尚未進行單獨的針對性研究。本文接下來就對釀酒行業(yè)上市公司發(fā)布的招股說明書和在2007-2001年發(fā)布的年報中披露環(huán)境信息的現(xiàn)狀進行分析研究，揭示其環(huán)境信息披露中存在的問題。</p><p>　　二、環(huán)境會計信息披露簡述</p><p>　?。ㄒ唬┉h(huán)境會計由來及內(nèi)容</p><p>　　由于人類發(fā)展與環(huán)境資

35、源缺乏的矛盾日益突出，從20世紀70年代起，歐洲、北美等國家的政府紛紛利用法律手段和經(jīng)濟手段對企業(yè)破壞資源的行為進行干預，相繼采取了一系列環(huán)境保護措施，制定了一系列環(huán)境管理制度，這是人類歷史上第一次環(huán)保革命?！碍h(huán)境會計”這一新名詞成為世界新的研究焦點。</p><p>　　肖序在其著作《環(huán)境會計理論與實務研究》中指出環(huán)境會計分為宏觀和微觀兩類。宏觀環(huán)境會計，就是一種以環(huán)境議題或環(huán)境活動為衡量對象的會計系統(tǒng)，換言之

36、，它是一種透過已有的管理作業(yè)系統(tǒng)（包括會計系統(tǒng)），而特別從財務的角度找到企業(yè)現(xiàn)有在環(huán)境上的努力和作為。微觀環(huán)境會計，是一種對企業(yè)用于環(huán)境保護的投資或支出和由此而獲得的經(jīng)濟效益進行的確認、計量、記錄和報告。[]</p><p>　?。ǘ┉h(huán)境會計信息披露的內(nèi)容</p><p>　　環(huán)境會計信息披露是為不同的信息使用者提供對決策有用的環(huán)境會計信息，其信息披露至今仍沒有統(tǒng)一的標準和時限要求。聯(lián)合

37、國國際會計和報告標準政府間專家工作組在1998年2月召開的第十五次會議上，將環(huán)境會計的信息披露內(nèi)容歸納為：環(huán)境成本方面的信息、環(huán)境負債方面的信息、環(huán)境政策方面的信息和其他需要披露的信息 []。本文主要根據(jù)收集的環(huán)境信息進行分類，將釀酒行業(yè)上市公司環(huán)境信息的披露內(nèi)容分為環(huán)保投資、環(huán)境費用（排污費、綠化費費）、環(huán)保撥款補貼、三廢收入等方面的信息。</p><p>　　（三）環(huán)境會計信息披露的方式</p>

38、<p>　　環(huán)境會計信息披露的方式有招股說明書、年度報告、董事長報告、社會責任報告（或叫可持續(xù)發(fā)展報告）和單獨的環(huán)境報告等。其中，北京大學光華管理學院王立彥教授進行的調(diào)查結果表明，在我國大約有50%企業(yè)對外披露環(huán)境事項，主要的環(huán)境信息披露方式有：包含在年底報告中（36%），內(nèi)部工作會議記錄（36%），單獨報告（14%），包含在會計報表附注中（9%），包含在董事長報告中（5%）[] 。通過對釀酒行業(yè)上市公司各種對外報告進行收集

39、和整理發(fā)現(xiàn)，大部分公司通過招股說明書和年度報告兩種方式披露環(huán)境信息，其中有少部分公司在年報后附上社會責任報告對環(huán)境信息進行專門的披露，為了保證樣本的可類比性，故本文選取了樣本上市公司招股說明書和年度報告兩種披露方式進行研究，在對年報的研究中，有針對年報中的董事會報告、財務報告等項目的披露情況進行研究。</p><p>　　三、釀酒行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀</p><p>　　我國是

40、酒的故鄉(xiāng)，是世界上發(fā)明釀造技術最早的國家之一。改革開放以來，釀酒業(yè)快速發(fā)展，酒已成為人們飯桌上的必需品。釀酒業(yè)要發(fā)展就要擴大產(chǎn)量，擴大產(chǎn)量必然就會增加污水的排放量，勢必對公司周邊的環(huán)境造成污染和破壞。如果廢水、污水的治理排放工作做不好，就對當?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境造成不可估量的破壞。眾所周知，在白酒、啤酒、葡萄酒、黃酒等酒在釀造和生產(chǎn)過程中，都會產(chǎn)生工業(yè)廢水、廢渣和廢氣，產(chǎn)量越大，三廢也越多。例如，根據(jù)中國釀酒協(xié)會對2008年葡萄酒、黃酒的產(chǎn)量和排

41、污系數(shù)的統(tǒng)計，得到2008年葡萄酒、黃酒工業(yè)廢水排放量、CODcr排放量、氨氮排放量分別為2,949.67萬噸、0.30萬噸、0.044萬噸，分別約占全國工業(yè)相關排放量的0.14%、0.071%、0.16%，分別占飲料制造業(yè)相關排放量的4.16%、1.36%、5.37% []。從中國釀酒協(xié)會的統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以看出，釀酒行業(yè)對于環(huán)境的污染還是比較嚴重的，因此本文將對釀酒行業(yè)上市公司的環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀進行分析和研究。</p>

42、<p>　　（一）釀酒行業(yè)上市公司的樣本選取</p><p>　　本文根據(jù)2008 年國家環(huán)?？偩种贫úl(fā)布的《上市公司環(huán)保核查行業(yè)分類管理名錄》中確定的釀酒行業(yè)屬于重污染行業(yè)，故選取釀酒行業(yè)上市公司為研究對象。在2012年之前在滬、深兩市上市的釀酒公司共28家，其中ST 公司和*ST 公司共3家，分別為ST 皇臺、ST中葡、*ST通葡。由于ST 公司和*ST 公司這兩類公司都是近兩三年來財務狀況或非財

43、務狀況發(fā)生了異常變動的公司，如果將其納入研究樣本，就有可能影響到實證結論的一致性與可靠性。經(jīng)過篩選，28 家上市公司中，剔除ST 皇臺、ST中葡、*ST通葡三家公司，最后確定研究的樣本公司為25家（具體情況見附錄）。</p><p>　?。ǘ┽劸菩袠I(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的方式與內(nèi)容</p><p>　　釀酒行業(yè)上市公司對于環(huán)境會計信息披露的方式很多，本文主要選取上市公司的招股說明書和

44、年度報告兩種方式進行研究，其中年報是指每年3-4月披露的公司年度報告，還包括企業(yè)單獨發(fā)布的社會責任報告。</p><p>　　1．招股書說明書的環(huán)境信息披露現(xiàn)狀</p><p>　　（1）樣本上市公司招股說明書中環(huán)境信息披露的比例</p><p>　　通過對樣本上市公司在上市年度發(fā)布的招股說明書進行篩選、整理和統(tǒng)計環(huán)境會計信息，得到各個上市年度披露環(huán)境會計信息的樣本

45、上市公司數(shù)目統(tǒng)計情況見表1。</p><p>　　表1 樣本上市公司招股說明書中披露環(huán)境信息的比例</p><p>　　注：數(shù)據(jù)來源于巨潮資訊網(wǎng)各上市公司招股說明書研究內(nèi)容的篩選和統(tǒng)計</p><p>　　從表1中可以看出，釀酒上市公司在招股說明書的披露環(huán)境信息比例是68%，同時還可以看到1992-1999年，在招股說明書中披露環(huán)境信息的披露有一定的波動性

46、，在1992-1994年之間上市的金楓酒業(yè)、青島啤酒、瀘州老窖和山西汾酒四家公司都沒有披露環(huán)境信息，說明當時經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境之間的矛盾還不明顯，國家和公司都沒有意識到披露環(huán)境信息的必要性，因此國家沒有出臺相關的政策文件，上市公司也沒主動披露。進入二十一世紀，披露率達到百分之百，這表明釀酒行業(yè)隨著時間的推移，生產(chǎn)力的發(fā)展，環(huán)境問題的突出，市場環(huán)境和政策環(huán)境的變化，樣本公司都開始重視環(huán)境相關信息的披露。</p><p>

47、;　　（2）樣本上市公司招股說明書中環(huán)境信息的披露內(nèi)容</p><p>　　根據(jù)對招股說明書的研究發(fā)現(xiàn)，1992年上市的金楓酒業(yè)，1993年上市的青島啤酒，1994年上市的瀘州老窖和山西汾酒，1997年上市的啤酒花、西藏發(fā)展和燕京啤酒，1999年上的蘭州黃河在上市招股說明書中未對環(huán)境信息進行披露，故剔除了這8家樣本上市公司，對剩余的17家樣本上市公司披露情況進行整理統(tǒng)計，得到樣本上市公司招股說明書中披露環(huán)境信息的

48、內(nèi)容及比例情況見表2。</p><p>　　表2 樣本上市公司招股說明書中環(huán)境信息的披露內(nèi)容及比例</p><p>　　注：數(shù)據(jù)來源于巨潮資訊網(wǎng)各上市公司招股說明書研究內(nèi)容的篩選和統(tǒng)計，√代表相對應內(nèi)容已披露，×代表相對應內(nèi)容未披露。</p><p>　　從表2 中可以看出，在披露環(huán)境信息的樣本公司中，76.47%的樣本公司都在“企業(yè)情況（環(huán)境保

49、護、業(yè)務及技術、業(yè)務發(fā)展規(guī)劃等）”中披露環(huán)境信息，表明公司多用文字對公司節(jié)能環(huán)保做的工作情況進行說明。在披露內(nèi)容中“風險因素及對策”和“環(huán)保投資”也受到64.71%的公司的披露，且兩者的披露比例一致，這表明：主觀上，公司注重風險和投資的獲利程度，投資高風險高收益。客觀上，由于中國證券監(jiān)督管理委員對上市公司的招股說明書做出了相關規(guī)定。例如，在《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第1 號——招股說明書》文件中，明確規(guī)定上市公司需要披露

50、投資項目在環(huán)境保護中存在的風險，還有規(guī)定披露由于環(huán)境保護等方面法律、法規(guī)、政策變化引致的風險。</p><p>　　從表中可以看出“環(huán)境費用”和“重大合同”的披露還是比較小，表明公司沒有建立起環(huán)境會計信息披露體制，沒有對環(huán)境相關業(yè)務費用進行專門的核算。</p><p>　　2．2007-2011年年報的環(huán)境信息披露現(xiàn)狀</p><p>　　(1)2007-2011年

51、報中環(huán)境信息披露公司比例</p><p>　　通過對25 家樣本公司2007-2011年報中是否披露環(huán)境信息進行統(tǒng)計，得到每一年的披露的公司數(shù)目，統(tǒng)計情況見表3。 </p><p>　　表3 樣本上市公司2007-2011年年度報告中環(huán)境信息披露的比例</p><p>　　注：數(shù)據(jù)來源于巨潮資訊網(wǎng)各上市公司2007-2011年年度報告中研究內(nèi)容的篩選和統(tǒng)計

52、</p><p>　　截止2007年底，釀酒行業(yè)上市公司共22家，其中張裕A沒有進行環(huán)境信息的披露；截止2008年底，沒有新增上市公司，還是22家，其中酒鬼酒沒有進行環(huán)境信息披露；截止2009年底，洋河股份上市，截止2010年底，新增珠江啤酒，截止2011年底，青青稞酒上市，并從2009年起，連續(xù)三年披露比例為100%。</p><p>　　從表3中發(fā)現(xiàn)各年披露環(huán)境信息的公司數(shù)目逐年提高，

53、并趨于穩(wěn)定。究其原因，一是公司內(nèi)部加強了環(huán)境管理，認識到釀酒行業(yè)作為水污染行業(yè)，需要對環(huán)境進行治理和保護的同時，需要對外公布環(huán)境信息；二是宏觀上的國家相關部門發(fā)布法規(guī)來加大監(jiān)管力度，如在2007 年發(fā)布的《環(huán)境信息公開辦法（試行）》和2008年發(fā)布的《關于加強上市公司環(huán)境保護監(jiān)督管理工作的指導意見》等，從政策上指導上市公司對環(huán)境信息進行披露。</p><p>　?。?）2007-2011年報中披露環(huán)境信息的年報項

54、目</p><p>　　上市公司的年度報告包董事會報告，重要事項，財務報告等十二類基本項目。通過對五年年度報表的整理，得到年度報告中披露環(huán)境信息的項目統(tǒng)計情況見表4。</p><p>　　表4 樣本上市公司2007-2011年年度報告中披露環(huán)境信息的項目統(tǒng)計情況</p><p>　　注：數(shù)據(jù)來源于巨潮資訊網(wǎng)各上市公司2007-2011年年度報告中研究內(nèi)容的

55、篩選和統(tǒng)計</p><p>　　從表4可以看出絕大部分公司在董事會報告和財務會計報表這兩部分進行環(huán)境信息的披露，表明環(huán)境信息的披露存在貨幣形式和非貨幣形式，而且在這兩部分中，公司更傾向于使用非貨幣形式的披露方式，即通過董事會報告。究其原因，一是公司內(nèi)沒有建立起環(huán)境會計體系，二是沒有具體的披露形式要求。從表中還看出，從2008年國家環(huán)保局發(fā)布《關于加強上市公司環(huán)境保護監(jiān)督管理工作的指導意見》后，相繼有公司（如伊力特

56、、惠泉啤酒等）發(fā)布的社會責任報告（或叫可持續(xù)發(fā)展報告）作為附表進行環(huán)境信息的專門披露，2010年開始也有一些企業(yè)（如沱牌舍得）單獨發(fā)布社會責任報告（或叫可持續(xù)發(fā)展報告）作為附表進行環(huán)境信息的專門披露。這一變化表明，釀酒行業(yè)開始重視環(huán)境保護，加強自身技術改造，污水處理，也是國家對關注重視環(huán)境保護的體現(xiàn)。</p><p>　?。?）2007-2011年報中環(huán)境信息披露的內(nèi)容</p><p>　

57、　根據(jù)對五年年報中的環(huán)境會計信息內(nèi)容進行整理和歸類，將從環(huán)保投資、環(huán)保借款等11項內(nèi)容進行統(tǒng)計，具體情況見表5。</p><p>　　表5 樣本上市公司2007-2011年年度報告中環(huán)境信息披露的內(nèi)容統(tǒng)計</p><p>　　注：數(shù)據(jù)來源于巨潮資訊網(wǎng)各上市公司2007-2011年年度報告中研究內(nèi)容的篩選和統(tǒng)計</p><p><b>　?、侪h(huán)保投

58、資</b></p><p>　　環(huán)保投資，顧名思義就是對環(huán)保項目的投資，主要包括節(jié)能技術改造、污水處理工程和水資源循環(huán)利用工程等，釀酒行業(yè)上市公司對其的披露情況見表6。從表5可以看出2007-2011年樣本公司對于環(huán)保投資的披露比例是比較高，表明在“兩型社會”和節(jié)能減排政策的影響下，公司也開始注重環(huán)境保護工程的投資建設。</p><p>　　表6 釀酒行業(yè)上市公司五年

59、（2007-2011）環(huán)保投資披露情況表</p><p>　　注：資料來源巨潮資訊網(wǎng)公司年報</p><p><b>　?、诃h(huán)保借款</b></p><p>　　環(huán)保借款是指公司為投資環(huán)保節(jié)能相關項目或者技術改造對外籌措資金。環(huán)保借款的披露情況：洋河股份2009-2011年轉(zhuǎn)貸國債資金用于廢水循環(huán)再利用工程；酒鬼酒2009-2011年向湘西自治

60、州環(huán)境保護局環(huán)保借款；重慶啤酒2009年對湖南省環(huán)境保護局環(huán)保借款。</p><p><b>　?、郗h(huán)保撥款補貼</b></p><p>　　環(huán)保撥款補貼主要是政府對于節(jié)能項目補貼和污水處理工程補助，通過的樣本年報的整理，得出結論：老白干酒、五糧液、金種子酒、洋河股份、青青稞酒、燕京啤酒、青島啤酒、惠泉啤酒、珠江啤酒、啤酒花、蘭州黃河、重慶啤酒、莫高股份、金楓酒業(yè)、古

61、越龍山、古井貢酒、酒鬼酒、瀘州老窖等18家公司在不同年度得到政府的補助資金。</p><p><b>　　④三廢收入</b></p><p>　　三廢收入是指對生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢品的回收利用而獲得的收入。三廢收入的披露情況如下：</p><p>　　五糧液、金種子酒2007-2008進行了廢料銷售收入和成本的披露；青島啤酒、惠泉啤酒和古井貢酒連

62、續(xù)五年進行廢料廢品銷售收入的披露。</p><p><b>　?、荻愂諆?yōu)惠</b></p><p>　　五糧液、青青稞酒、燕京啤酒、青島啤酒、莫高股份、惠泉啤酒、啤酒花、張裕A、酒鬼酒、金楓酒業(yè)、瀘州老窖、珠江啤酒、重慶啤酒等在五年年報中都進行了稅收優(yōu)惠批文披露，節(jié)選一些公司稅收批文如下表：</p><p>　　表7 樣本公司稅收優(yōu)惠

63、批文</p><p>　　注：資料來源巨潮資訊網(wǎng)《伊力特：2007年度報告》、《西藏發(fā)展：2009年度報告》和《古井貢酒：2007年度報告》</p><p>　?、夼盼圪M、綠化費等環(huán)境費用</p><p>　　環(huán)境費用主要包括排污費、綠化費、環(huán)境治理費等環(huán)保費用，絕大部分公司都是披露排污費和綠化費，也有少部分公司根據(jù)自身公司的特點設置一些環(huán)境費用名目，例如山西汾酒的

64、安全環(huán)保費用，老白干的污染費用等。環(huán)境費用披露的具體情況見表8。</p><p>　　表8 樣本公司環(huán)境費用披露情況</p><p>　　注1：資料來源巨潮資訊網(wǎng)公司年報。</p><p>　　注2：（）表示披露年度。</p><p>　　注3：其他費用指山西汾酒披露安全環(huán)保費用；老白干酒年披露污染費用；貴州茅臺披露環(huán)境治理費；蘭州

65、黃河連續(xù)五年披露水資源費；金楓酒業(yè)披露污水處理費；古越龍山披露環(huán)保權；伊力特披露清污費。</p><p><b>　?、攮h(huán)境認證與獎勵</b></p><p>　　環(huán)境認證與獎勵分為“通過ISO14000 環(huán)境管理體系認證”、“公司及其子公司是否列入環(huán)保部門公布的污染嚴重企業(yè)名單：否”、“獲得‘環(huán)境友好企業(yè)’的稱號”、“環(huán)保獎金”、“環(huán)?？萍汲晒劇焙汀肮?jié)能先進企業(yè)”

66、六個方面，各公司的披露情況見表9。</p><p>　　從表9可以看出通過ISO14000 環(huán)境管理體系認證的公司還是比較少的，絕大部分公司都未列入環(huán)保部門公布的污染嚴重企業(yè)名單；關于其他的環(huán)境認證與獎勵披露很少。</p><p>　　表9 樣本公司環(huán)境認證與獎勵披露情況</p><p>　　注：資料來源巨潮資訊網(wǎng)公司年報</p><p

67、><b>　?、鄡?nèi)部環(huán)保體制</b></p><p>　　內(nèi)部環(huán)保體制，主要是指有專門的環(huán)境保護部門或者負責環(huán)境相關事宜的領導人，對這方面進行披露的公司有：山西汾酒、老白干酒、沱牌舍得、貴州茅臺、洋河股份、燕京啤酒、青島啤酒、惠泉啤酒、重慶啤酒、古越龍山、酒鬼酒、伊力特。</p><p><b>　　⑨基本情況及規(guī)劃</b></p&g

68、t;<p>　　基本情況及規(guī)劃是指公司在年度總結和年度計劃中對于污染治理情況等相關方面的環(huán)境信息披露。具體披露情況如下：</p><p>　　除了2011年底上市的青青稞酒沒在基本情況及規(guī)劃中披露環(huán)境信息之外，剩下的24家公司都進行了披露。大部分公司的披露都以記述型的文字為主，現(xiàn)選取一些披露比較具有針對性的樣本見表10。</p><p>　　表10 樣本公司基本情況

69、及規(guī)劃的披露情況</p><p>　　注：資料來源巨潮資訊網(wǎng)公司年報</p><p><b>　?、馄渌?lt;/b></p><p>　　老白干酒：租賃建筑物用于公司節(jié)能減排污水處理車間項目；五糧液：五糧液股份有限公司委托四川省宜賓五糧液集團有限公司技改部代建固定資產(chǎn)，本期在建的工程項目有：519車間4000T/D發(fā)酵廢水懸浮物及固定物回收、廢水綜

70、合治理改造工程項目、釀酒廢水綜合治理項；洋河股份/珠江啤酒/張裕A：重大環(huán)?；蚱渌卮笊鐣踩珕栴}，報告期內(nèi)，公司不存在重大環(huán)?；蚱渌卮笊鐣踩珕栴}；蘭州黃河實現(xiàn)環(huán)保調(diào)研；伊力特：在2008年報中披露了公司環(huán)境違法行為受到國家環(huán)?？偩值耐Ｅ?，在2009年度披露了整改合格，得到復牌。</p><p>　　青島啤酒發(fā)布獨立的環(huán)境報告——可持續(xù)發(fā)展報告；惠泉啤酒、金楓酒業(yè)、伊力特發(fā)布社會責任報告。</p>

71、<p>　　四、釀酒行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露中存在的問題</p><p>　?。ㄒ唬┉h(huán)境信息披露具有政府導向性，披露規(guī)范有待完善</p><p>　　釀酒行業(yè)屬于高污染行業(yè)，國家強制要求釀酒行業(yè)上市公司進行環(huán)境信息披露。在對25家釀酒行業(yè)上市公司的研究中發(fā)現(xiàn)，通過招股說明書進行環(huán)境信息披露的有17家，占68%；有8家沒有進行環(huán)境信息披露，占32%。其中，未進行環(huán)境信息披露

72、的是1992年上市的金楓酒業(yè)，1993年上市的青島啤酒，1994年上市的瀘州老窖和山西汾酒，1997年上市的燕京啤酒、啤酒花和西藏發(fā)展，1999年上市的蘭州黃河。從此可以看出1995年之前上市的公司在招股說明書上都沒有進行環(huán)境信息的披露，而從2000年開始新上市的釀酒公司在其招股說明書上都進行的環(huán)境信息披露。在《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第1 號——招股說明書》文件中，明確規(guī)定上市公司需要披露投資項目在環(huán)境保護中存在的風險

73、，還有規(guī)定披露由于環(huán)境保護等方面法律、法規(guī)、政策變化引致的風險。這說明環(huán)境會計信息的披露具有政府導向性的特點。</p><p>　　對釀酒行業(yè)上市公司年度報告中環(huán)境信息披露的研究表明，在2007年釀酒行業(yè)上市公司數(shù)為22家，其中只有張裕A沒有在年報中進行環(huán)境信息披露；在2008年上市公司數(shù)為22家，其中酒鬼酒沒有在年報中進行環(huán)境信息的披露；從2009年起選取的樣本公司都對在年報中進行了環(huán)境信息的披露。而在十七大之

74、后，國家提出“兩型社會”，并開始試點。2008年國家大力提倡節(jié)能減排，提倡“兩型社會”，相關部門還出臺了一些規(guī)定準則對企業(yè)環(huán)境信息披露進行要求，例如國家環(huán)?？偩诸C布了《關于加強上市公司環(huán)境保護監(jiān)督管理工作的指導意見》、證監(jiān)會頒布了《關于重還污染行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營公司IPO申請申報文件的通知》、上海證券交易所發(fā)布了《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》和《關于做好上市公司 2008 年年度報告工作的通知》。從年報的披露情況也表明釀酒行業(yè)上市

75、公司對于環(huán)境會計信息的披露具有導向性的特點。</p><p>　　綜上可以看出，釀酒行業(yè)上市公司是否披露環(huán)境會計信息關鍵在于是否外部是否有這個要求，簡而言之就是政府及其相關機構是否發(fā)布了相關的法律法規(guī)或者準則規(guī)范對其進行要求。但是，從整體研究發(fā)現(xiàn)，我國的環(huán)境會計信息披露的法律法規(guī)或者準則規(guī)范還不完善，有待繼續(xù)加強。</p><p>　　（二）環(huán)境會計信息披露內(nèi)容缺乏可比性</p>

76、;<p>　　我國釀酒行業(yè)上市公司在招股說明書和年報中的關于環(huán)境信息的披露內(nèi)容不具體，很少披露公司造成環(huán)境污染程度、影響和具體的環(huán)境投入，只是對造成環(huán)境污染的原因、環(huán)境污染的辦法等方面進行披露；因為沒有環(huán)境績效相關信息的披露要求，也沒能進行相關方面的披露。例如，對于環(huán)保投資的披露，水井坊在2007年報中披露“公司燃煤蒸汽鍋爐改為燃氣蒸汽鍋爐的計劃，以減少對城市環(huán)境的污染”，惠泉啤酒在2010年年報中披露保護環(huán)境的生產(chǎn)過程中

77、的技改措施（“回收生產(chǎn)中水用于預洗、綠化，回收排放的二氧化碳引入污水調(diào)節(jié)池，降低污水 PH值”），污水處理工程的投入資金和工程進度。</p><p>　　釀酒行業(yè)上市公司研究樣本在年報中關于環(huán)境信息的披露內(nèi)容不連續(xù)，內(nèi)容明細不一致，缺乏可比性。例如，對于排污費的披露，山西汾酒、老白干酒、金楓酒業(yè)等10家公司進行了披露，但是在選取的研究年度中只有老白干酒、沱牌舍得2個公連續(xù)五年對排污費進行了披露。對于環(huán)境費用的披露

78、，山西汾酒等10家公司對排污費進行披露，貴州茅臺等7家公司對綠化費進行了披露，而山西汾酒披露安全環(huán)保費用；老白干酒年披露污染費用；貴州茅臺披露環(huán)境治理費；蘭州黃河連續(xù)五年披露水資源費；金楓酒業(yè)披露污水處理費；古越龍山披露環(huán)保權；伊力特披露清污費。原因在于，一是，中國證監(jiān)會沒有對上市公司的年報中環(huán)境信息披露作出具體而明確的要求；二是，企業(yè)上市對以前披露過的環(huán)境信息是否繼續(xù)披露或披露多少完全在于是否符合上市公司的利益優(yōu)先原則，即披露是否帶來

79、經(jīng)濟效益。</p><p>　　（三）環(huán)境信息披露形式缺乏規(guī)范性 </p><p>　　通過研究發(fā)現(xiàn)大部分釀酒行業(yè)上市公司在進行環(huán)境信息披露時以記述性形式為主，量化信息為輔，這就使得信息披露過于模糊空泛，缺乏實質(zhì)性內(nèi)容。其次，環(huán)境信息披露以文字說明為主，缺乏包含一系列相關環(huán)境指標和數(shù)量指標的表格和圖形來進行直觀表述。</p><p>　　釀酒行業(yè)上市公司按照信息和公

80、司自身特點、披露年度政策要求以及效益優(yōu)先原則進行環(huán)境信息披露。例如，樣本公司通常通過文字描述本公司遵守國家關于環(huán)境保護的政策方針的口號，而沒有說明具體的實施措施。即使提到措施也是簡單文字描述，很少進行量化的表述，而且環(huán)境會計信息沒有進行集中單獨的披露，而是進行分散的披露，缺乏規(guī)范性。從表2中可以看出在上市公司招股說明書中環(huán)境信息在企業(yè)基本情況中披露所占比例為76.47%，表5中可以看出在2007-2011五年年報中“基本情況及規(guī)劃”中環(huán)

81、境信息披露比例分別為63.64%、59.09%、73.91%、75%和56%，遠遠高于其他項目對于環(huán)境信息的披露比例。在選取釀酒行業(yè)樣本中，西藏發(fā)展、張裕A等公司在五年的年報披露中只進行了記錄性信息披露。</p><p>　?。ㄋ模┉h(huán)境信息披露方式缺乏統(tǒng)一性</p><p>　　環(huán)境信息的披露方式主要有招股說明書、年度報告、內(nèi)部工作會議記錄、會計報表附注、董事長報告等，目前釀酒行業(yè)上市公司

82、主要通過招股說明書、年度報告和董事會報告方式進行披露。本文主要對釀酒行業(yè)上市公司發(fā)布的招股說明書和年度報告的環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀進行研究，得出招股說明書的披露比例是68%，2007-2011年年報披露比例分別為95.45%、95.45%、100%、100%、100%。而在年報十二個項目中董事會報告等7大項目中進行了環(huán)境信息的披露，其中以董事會報告和財務報表披露比例較高。還有蘭州黃河等2家公司通過財務報表附注，古越龍山等6家公司通過自我評

83、估報告，惠泉啤酒等6家公司通過社會責任報告對環(huán)境信息進行披露。從此可以看出研究的樣本公司絕大部分是通過招股說明書和年報進行環(huán)境信息的披露，也有小部分公司通過發(fā)布單獨的報告，例如社會責任報告，來對環(huán)境信息進行披露。從總體上看，披露方式不統(tǒng)一，不利于對比研究。</p><p>　　另外，一些公司通過互聯(lián)網(wǎng)、電視、報紙、雜志等媒體對外披露環(huán)境信息的企業(yè)，造成環(huán)境信息的公開程度不夠，社會公眾只有在發(fā)生了嚴重的環(huán)境污染事件

84、之后，才可能通過新聞媒體了解有關的信息。</p><p>　　五、加強釀酒行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的建議以及措施</p><p>　　（一）建全上市公司環(huán)境會計信息披露的法律法規(guī)</p><p>　　通過研究發(fā)現(xiàn)，我國環(huán)境會計發(fā)展較晚，雖然沒有專門的法律法規(guī)對環(huán)境會計信息披露做出具體的規(guī)定，但是許多法規(guī)都作出了概括的規(guī)定，而且國家環(huán)?？偩帧⒆C監(jiān)會、上海證券交易所

85、和深圳證券交易所都發(fā)布關于環(huán)境信息披露的規(guī)則（見表11）?？偟膩碚f，我國上市公司的環(huán)境會計信息披露的法律法規(guī)已建立，但是相比國外，還存在些許的不足。</p><p>　　在國外，特別是歐洲和北美地區(qū)都已經(jīng)建立起較為健全的環(huán)境會計信息披露的法律法規(guī)，例如歐盟的《有關環(huán)境信息公開自由指令》，德國的《環(huán)境信息法》中關于其對象機構明確規(guī)定，美國就環(huán)境成本、環(huán)境負責、環(huán)境信息報告和環(huán)境績效都頒布了相對應的規(guī)范研究。因此，政

86、府和相關部門應該學習借鑒國外的經(jīng)驗，以法律、法規(guī)的形式確定環(huán)境會計信息的重要性，使環(huán)境會計信息披露有法可依，并且有統(tǒng)一的標準規(guī)范，最好是能針對不同行業(yè)特點有獨立的環(huán)境報告書制度。</p><p>　　健全公司環(huán)境會計信息披露的法律法規(guī)，首先，在《清潔生產(chǎn)促進法》和《環(huán)境影響評價法》的基礎上，還應該發(fā)布《環(huán)境信息法》用來規(guī)定對象機構，讓非上市公司的企業(yè)也要進行環(huán)境會計信息的披露。其次，以《環(huán)境信息公開辦法（試行）》

87、為依據(jù)，制定各個行業(yè)的披露環(huán)境信息的具體實施方案，規(guī)范公司的環(huán)境信息披露行為。對于釀酒行業(yè)來說，就是規(guī)定好主要污染物的名稱、排放方式、排放濃度指標，釀酒行業(yè)根據(jù)生產(chǎn)過程中的實際情況向社會公眾披露主要污染物的名稱、排放方式、排放濃度和總量、超標、超總量情況。再次，在立法時，還應考慮重視法律法規(guī)的實務操作性，制定出更多更好更切實際的法律法規(guī)。健全法律法規(guī)，才能對上市公司，特別是高耗能重污染的公司起到更好的規(guī)范作用，同時也是對釀酒行業(yè)上市公司

88、進行更貼合實際的強制性規(guī)范。</p><p>　　表11 我國已頒布關于環(huán)境信息披露的相關法律法規(guī)</p><p>　　注：資料來源：劉磊等．環(huán)境信息披露體系的構建——基于政府監(jiān)管的視角[J]．會計之友，2011</p><p>　　（二）制定環(huán)境會計信息披露行為準則</p><p>　　建立健全上市公司環(huán)境信息披露體系，制定環(huán)境會

89、計信息披露行為準則。環(huán)境會計行為準則是公司實行環(huán)境會計信息披露工作的標準和行為規(guī)范，因此，制定環(huán)境會計信息披露準則對于規(guī)范和推廣環(huán)境會計工作具有重要意義。</p><p>　　1．在披露內(nèi)容上，除了對公司內(nèi)、外部環(huán)境政策法規(guī)的簡單文字性描述，對環(huán)保投資、環(huán)保借款、環(huán)保撥款、補貼與稅收減免、排污費、綠化費等情況的披露外，還應該設立統(tǒng)一的披露指標，例如環(huán)境成本、環(huán)境負債、環(huán)境績效等，增強不同公司在環(huán)境會計信息披露上的

90、可比性和規(guī)范性。在披露內(nèi)容上，還可以增加體現(xiàn)不同行業(yè)特色的環(huán)境披露信息，例如，釀酒行業(yè)可以針對造成水資源嚴重污染的CODcr和有機物等廢水治理情況進行相關披露。</p><p>　　2．在披露形式上，除了傳統(tǒng)的文字記述形式之外，還可以通過圖表的形式，反映其排放情況（以噸為單位），并把今年與往年的數(shù)據(jù)對比，以便于對于環(huán)境績效作出評價，采取更有效的環(huán)保措施。在此基礎上，可以建立公司內(nèi)部的環(huán)境管理體系，組建公司自身的環(huán)

91、境信息數(shù)據(jù)庫，圖文并茂的直觀反映該公司的環(huán)境信息，便于政府監(jiān)督機構和信息使用者對公司的了解。例如，在釀酒行業(yè)中，可以對每年酒產(chǎn)量、廢水量、廢渣量、污水處理成本、三廢收入、污水處理后的達標情況等數(shù)據(jù)通過折線圖來反映公司近幾年環(huán)境信息情況，如果將這些數(shù)據(jù)建立環(huán)境會計信息數(shù)據(jù)庫，就能方便信息使用者較快捷的獲取相關數(shù)據(jù)和資料。</p><p>　　3．在披露方式上，除了傳統(tǒng)的招股說明書，董事會報告和年度報告等之外，應該大

92、力提倡采用單獨的環(huán)境報告進行環(huán)境會計信息披露。對于釀酒行業(yè)來說，單獨的環(huán)境報告的主要項目有公司報告年度的環(huán)境保護工作的完成情況，例如污水處理工程的投入、技能環(huán)保技術改造的投入、治理污水數(shù)量和三廢回收利用收入等等基本信息；節(jié)能減排或環(huán)?；顒?，例如，員工的自我發(fā)明和公司內(nèi)部舉辦的環(huán)?；顒拥?；報告期年度節(jié)能環(huán)保大事件，例如，國家或當?shù)卣雠_的新政策、公司是否獲得通過ISO14000 環(huán)境管理體系認證、公司獲得節(jié)能環(huán)保相關榮譽稱號或者是收到處

93、罰的事件。</p><p>　　通過對環(huán)境會計信息披露內(nèi)容、形式和方式等內(nèi)容制定行為準則，完善披露體系，規(guī)范上市公司對于環(huán)境會計信息的披露，也將更好的規(guī)范釀酒行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露行為。</p><p>　?。ㄈ┩晟骗h(huán)境會計信息披露的監(jiān)督機制</p><p>　　目前，我國環(huán)境信息披露的政府監(jiān)管部門主要有國家環(huán)?？偩?、中國證券監(jiān)督管理委員會、上海證券交易所、

94、深圳證券交易所等。對其頒布的相關規(guī)制進行分析，可以發(fā)現(xiàn)，其披露的內(nèi)容、方式、形式不夠全面、缺乏可比性。因此，必須建立一個切實可行的定期的環(huán)境信息披露的監(jiān)督機制。</p><p>　　要建立完善環(huán)境會計信息披露的監(jiān)督機制。在政府方面，首先，完善披露準則和標準?？梢詫⑸鲜泄景葱袠I(yè)進行分類，按生產(chǎn)規(guī)模和廢棄物量對公司進行分層并明確每個行業(yè)每個層次的環(huán)境指標。例如，對于釀酒行業(yè)，要進行環(huán)境資產(chǎn)（污水處理工程或者節(jié)能治污

95、技術等）、環(huán)境負債（環(huán)境工程投資借款等）、環(huán)境成本費用（排污費等）、環(huán)境污染情況等指標進行強制單獨披露。其次，加強監(jiān)督機構的力度，建立環(huán)境審計。即專門對環(huán)境信息的披露報告進行單獨內(nèi)外部審計，并向外提供外部審計報告。最后，擴大上市公司的ISO14000 環(huán)境管理體系認證比例。在研究釀酒行業(yè)上市公司的樣本中，只有老白干酒、沱牌舍得、水井坊、惠泉啤酒、西藏發(fā)展五家公司通過了ISO14000 環(huán)境管理體系認證，大部分公司還需要加強這方面建設，獲

96、得認證，將產(chǎn)品推向世界，開拓國外市場，走全球化的發(fā)展道路。</p><p>　　環(huán)境問題是每個人每個組織應該關注和重視的問題。所有，除了政府相關部門的監(jiān)管之外，還應該發(fā)動廣大媒體和社會公眾。因此，建立一個媒體和網(wǎng)絡監(jiān)督平臺，讓更多的人和機構參與進來。通過這個平臺，時刻反應企業(yè)的相關動態(tài)，例如是否有環(huán)境違規(guī)行為，讓政府監(jiān)管機構、投資者更快捷更有效的了解企業(yè)信息，并采取行動。</p><p>

97、　　（四）加強上市公司節(jié)能環(huán)保意識，提高財務人員職業(yè)素養(yǎng)</p><p>　　上市公司應該重視節(jié)能環(huán)保，要加強節(jié)能環(huán)保意識，首先公司高層領導要率先在思想上接受節(jié)能環(huán)保能給公司帶來更多效益這一觀點。高層領導作為一個人公司的核心力量，決定著公司的戰(zhàn)略規(guī)劃，決定著公司的發(fā)展進程。是否把節(jié)能環(huán)保與企業(yè)的使命捆綁在一起，關鍵在于高層領導是否看重節(jié)能環(huán)保帶來的長遠效益。因此，國家環(huán)?？偩只蛘咦C監(jiān)會應該對各個上市公司的高層領導

98、開展一些學習培訓或者經(jīng)驗交流會議，通過政策導向性和先進示范性，更快的提高各個上市公司高層領導的對節(jié)能環(huán)保促進經(jīng)濟發(fā)展這一觀點的認識。政府還可以通過環(huán)保項目補助資金，評選節(jié)能先進單位或環(huán)境友好單位等激勵措施，從客觀上引導各個公司領導重視節(jié)能環(huán)保。其次，推進公司各部門帶頭人積極學習關于環(huán)境保護的新政策新法規(guī)，提高危機處理能力，并給一線員工做好榜樣。例如，對于釀酒行業(yè)上市公司應該學習“十二五規(guī)劃”中關于加強環(huán)境監(jiān)管體系建設的要求，并結合行業(yè)特

99、點和公司特點，做好本公司的規(guī)劃。再次，在企業(yè)內(nèi)部開展各種關于節(jié)能環(huán)保的宣傳教育活動對公司員工進行宣傳教育，提高公司全員的節(jié)能環(huán)保意識。例如，與民間環(huán)境保護組織合作在員工日開展節(jié)能環(huán)保宣傳活動，舉辦關于節(jié)能減排的知識競賽，播</p><p>　　環(huán)境會計信息披露需要財務人員進行操作，為了在公司有效的開展環(huán)境會計，形成公司內(nèi)部的環(huán)境會計體制，就應該提高財務人員相關職業(yè)素養(yǎng)和操作能力。首先，依據(jù)國內(nèi)相關政策準則，結合公

100、司實際情況，邀請環(huán)境會計研究專家或者與國內(nèi)外已建立獨立環(huán)境會計體系的公司合作，建立公司獨立的環(huán)境會計核算體制，其中包括環(huán)境會計實施的管理規(guī)章制度，核算準則，人員設置等。其次，邀請環(huán)境會計研究專家或者與國內(nèi)外已建立獨立環(huán)境會計體系的公司合作，對本公司的會計人員進行培訓，讓會計人員進行環(huán)境會計相關理論的學習，并進行會計實務的應用。再次，定期對會計人員進行專業(yè)能力培訓和考核，確保會計人員與時俱進，并鼓勵會計人員進行相關研究，促進環(huán)境會計的發(fā)展

101、。釀酒行業(yè)上市公司提高公司會計人員在環(huán)境會計信息披露上的業(yè)務能力，一方面利用國家政府的優(yōu)惠政策，獲取政府環(huán)保節(jié)能專項補助和相關稅收優(yōu)惠，另一方面做好公司環(huán)境會計信息披露工作，編制獨立的環(huán)境報告，促進公司信息披露的透明性，提升公司的社會形象，獲取更多的效益。</p><p>　?。ㄎ澹┙⑽覈h(huán)境會計研究體系</p><p>　　實踐要靠理論作為支撐。會計理論的完善程度直接影響會計實務。只有

102、對環(huán)境的理論進行深入的研究，逐步建立起環(huán)境會計的理論框架、作業(yè)規(guī)則與報告標準，使環(huán)境會計工作逐步走上規(guī)范化、制度化的軌道才能提高我國的環(huán)境會計的理論水平，形成我國環(huán)境會計研究體系，促使環(huán)境理論早日與會計實務相結合，突破實務操作的主要障礙。</p><p>　　要建立我國環(huán)境會計研究體系，首先，國家應該支持鼓勵高校進行環(huán)境會計研究，鼓勵企業(yè)會計人員進行環(huán)境會計研究，為環(huán)境會計研究提供資金支持。其次，推動校企合作，理

103、論聯(lián)系實際才能檢驗理論的實用性。例如，釀酒行業(yè)上市公司瀘州老窖可以與成都重慶高校合作，一方面讓公司的會計人員通過申請獲得到合作高校攻讀研究生學位的機會，進一步提高公司會計人員的整體研究能力；另一方面可以讓合作高校的師生利用寒暑假到公司研究實習，為我國環(huán)境會計研究提供有力的案例，也能進一步幫助瀘州老窖建立自身的環(huán)境會計信息披露系統(tǒng)。再次，借鑒國外經(jīng)驗，我國環(huán)境會計研究起步較晚，而在北美和歐洲已經(jīng)建立起相對完善的環(huán)境會計信息披露體系，學習研

104、究國外環(huán)境會計發(fā)展歷程，學習國外研究成果，并結合本國實際情況，建立和完善我國的環(huán)境會計研究體系。</p><p><b>　　結 論</b></p><p>　　通過對釀酒行業(yè)上市公司對于環(huán)境信息的披露情況研究，發(fā)現(xiàn)在環(huán)境信息披露上存在政府導向性的特點，簡而言之，國家政策、法律法規(guī)要求披露的，一定披露；不要求披露的，適當或者不披露。但是，隨著環(huán)境問題關注度的上升，一