會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文范文

1、0資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性越來越大，企業(yè)資產(chǎn)的盈利能力也失去了其在工業(yè)時(shí)代所具有的穩(wěn)定性，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)反映這種盈利能力的變化。因此，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)越來越受到各國(guó)會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的普遍關(guān)注。2006年2月發(fā)布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在此次新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則是最復(fù)雜的準(zhǔn)則之一，它更加細(xì)化和明確了資產(chǎn)減值中的一些問題，對(duì)資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了規(guī)范，增強(qiáng)了企業(yè)會(huì)計(jì)人員

2、的可操作性，但是，在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)方法的具體運(yùn)用上還有很多不完善不規(guī)范之處，比如很多上市公司利用減值準(zhǔn)備操控利潤(rùn)，發(fā)布虛假的會(huì)計(jì)信息，其報(bào)表信息缺乏可信度，致使會(huì)計(jì)信息的使用者不能做出正確決策，針對(duì)這些弊端，筆者認(rèn)為應(yīng)采取多種措施進(jìn)行多方面的完善。本文就是在這一背景下對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行的研究。一、關(guān)于資產(chǎn)減值的基本問題（一）資產(chǎn)減值基本概念1資產(chǎn)資產(chǎn)是會(huì)計(jì)的重要要素之一，幾乎所有的會(huì)計(jì)要素都直接或間接地與其相關(guān)。因而，其在會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中的地

3、位都是舉足輕重的。資產(chǎn)是企業(yè)過去交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有和控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)的主要特征之一是它必須能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，如果資產(chǎn)不能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益或者帶來經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面價(jià)值，那么，該資產(chǎn)就不能再予以確認(rèn)，否則不符合資產(chǎn)的定義，也無法反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，其結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)虛增和利潤(rùn)虛增。因此，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值的損失，并把資

4、產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額。2資產(chǎn)減值的含義隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開展，資產(chǎn)在使用過程中會(huì)發(fā)生各種有形損耗和無形損耗。有形損耗如資產(chǎn)在存放和使用過程中由于物理、化學(xué)或自然力作用等原因?qū)е沦Y產(chǎn)的實(shí)體發(fā)生價(jià)值減損。無形損耗如由于科技進(jìn)步導(dǎo)致資產(chǎn)原有技術(shù)的相對(duì)落后，或由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化導(dǎo)致資產(chǎn)的收益下降而形成的價(jià)值減損。然而，在資產(chǎn)的使用過程中，可能會(huì)產(chǎn)生許多企業(yè)在購(gòu)置時(shí)無法預(yù)料的各種不利影響因素，如經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、技術(shù)條件的進(jìn)步、使用方式的改

5、變等，它們會(huì)造成資產(chǎn)發(fā)生各種不可預(yù)期的有形損耗或無形損耗，而資產(chǎn)這部分價(jià)值損耗無法得到補(bǔ)償，它影響資產(chǎn)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，造成資產(chǎn)賬面價(jià)值的損失，這就是資產(chǎn)減值。（二）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究的理論依據(jù)決策有用觀是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)產(chǎn)生的理論起點(diǎn)。決策有用觀是事前概念，認(rèn)為資產(chǎn)計(jì)量主要是向信息使用者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的會(huì)計(jì)信息，強(qiáng)調(diào)相關(guān)性。對(duì)于資產(chǎn)減值而言，一方面涉及到資產(chǎn)負(fù)債表來反映其財(cái)務(wù)狀況，另一方面涉及到利潤(rùn)表來反映其經(jīng)營(yíng)成果。如果企業(yè)不確

6、認(rèn)資產(chǎn)減值，不披露資產(chǎn)減值信息，就必然會(huì)影響信息使用者做出錯(cuò)誤的決策，特別在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資產(chǎn)減值時(shí)常發(fā)生，全面公允地揭示企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值，提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，已是刻不容緩的事情，從而決策有用觀占據(jù)主流，為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的產(chǎn)生提供了理論起點(diǎn)。2個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量問題實(shí)質(zhì)上是如何確定資產(chǎn)價(jià)值的問題。1資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性為了計(jì)量資產(chǎn)減值，需要一個(gè)衡量尺度。有關(guān)資產(chǎn)減值計(jì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)為：現(xiàn)行成本或重置成本、現(xiàn)行市價(jià)、銷售凈價(jià)

7、、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、公允價(jià)值、可收回金額等。資產(chǎn)減值計(jì)量屬性的選擇取決于資產(chǎn)的本質(zhì)。資產(chǎn)的本質(zhì)是為其擁有者提高獲取預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的能力，因此。其價(jià)值取決于預(yù)期現(xiàn)金流量的流入時(shí)間和金額。從理論的角度講，“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”，是最理想的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。但有時(shí)，計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值可能是困難的，因此，需要運(yùn)用其他計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。(1)現(xiàn)行成本或重置成本：指的是如果現(xiàn)時(shí)取得相同的資產(chǎn)或與其相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)將會(huì)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。(2)現(xiàn)行市價(jià)：現(xiàn)行

8、市價(jià)是在正常清理過程中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能獲得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。(3)銷售凈價(jià)：是指資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。(4)可變現(xiàn)凈值：可變現(xiàn)凈值是在正規(guī)的業(yè)務(wù)中，一項(xiàng)資產(chǎn)渴望換得的、未經(jīng)貼現(xiàn)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物扣除轉(zhuǎn)換時(shí)可能發(fā)生的直接成本。(5)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值是在正規(guī)的業(yè)務(wù)中，一項(xiàng)資產(chǎn)可望換得的未來現(xiàn)金流入量的貼現(xiàn)值，減去為取得流入量所需的現(xiàn)金流出量的貼現(xiàn)值后的余額，即將減值資產(chǎn)剩余壽命周期的預(yù)期現(xiàn)

9、金凈流入量折算為現(xiàn)值，作為減值資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)值。(6)公允價(jià)值：公允價(jià)值是自愿的雙方在當(dāng)前的交易(而不是被迫清算或銷售)中購(gòu)買或出售一項(xiàng)資產(chǎn)的金額。有上述概念可知，與歷史成本不同，現(xiàn)行成本或重置成本、現(xiàn)行市價(jià)、銷售凈價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值、公允價(jià)值、可收回金額都屬于“貼現(xiàn)值”的范疇。在用價(jià)值反映了“企業(yè)”對(duì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)，而現(xiàn)行市價(jià)反映了“市場(chǎng)”對(duì)該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)期。公允價(jià)值主要指現(xiàn)行市價(jià)，如果該資產(chǎn)沒有市場(chǎng)

10、價(jià)值，則用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或期權(quán)定價(jià)模型等方法確定的價(jià)值代替。銷售凈價(jià)和可變現(xiàn)凈值在大多數(shù)情況都是相似的，主要指現(xiàn)行市價(jià)。2資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》規(guī)定，企業(yè)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日核查資產(chǎn)是否存在減值的跡象，如果存在這些跡象，企業(yè)應(yīng)估計(jì)資產(chǎn)的可收回價(jià)值。根據(jù)這一要求，企業(yè)應(yīng)于期末對(duì)應(yīng)收賬款未來可回收金額計(jì)量；對(duì)短期投資采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，反映其在期末的市價(jià)；對(duì)存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，反映其在期

11、末的可變現(xiàn)凈值；對(duì)其他資產(chǎn)按賬面價(jià)值與其可收回金額(資產(chǎn)銷售凈價(jià)與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較高者)孰低計(jì)價(jià)，以反映資產(chǎn)在期末的可收回價(jià)值。三、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)用存在問題的研究（一）資產(chǎn)減值確認(rèn)規(guī)范中存在的問題1資產(chǎn)減值跡象的判斷資產(chǎn)減值跡象的判斷原則性強(qiáng)。首先，判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值的跡象缺乏具體的量化標(biāo)準(zhǔn)，頗具主觀隨意性。例如，新準(zhǔn)則并沒有給出具體的標(biāo)準(zhǔn)來判斷企業(yè)的資產(chǎn)減值達(dá)到何種程度才可以認(rèn)定為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》第五條中所謂的

12、“大幅度”、“遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于”。其次，資產(chǎn)減值的外部跡象是外界可以了解的，而其內(nèi)部的減值跡象包括①有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或其實(shí)體己經(jīng)損壞。②資產(chǎn)已經(jīng)或?qū)⒈婚e置、重組、終止使用或者提前處置。③資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的凈損益遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)算。這些是不易被外界察覺和知曉的，需要借助企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)告才能夠了解。然而這種歷史性信息往往具有滯后性，而且企業(yè)可以利用自身掌握的信息進(jìn)行判斷和認(rèn)定，這就存在利潤(rùn)