增值稅一般納稅人重點(diǎn)行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范

1、,增值稅一般納稅人重點(diǎn)行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范,2017年7月,01,02,03,CONTENTS,目錄,涉稅風(fēng)險(xiǎn)介紹,一般納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),重點(diǎn)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范,1,涉稅風(fēng)險(xiǎn)介紹,涉稅風(fēng)險(xiǎn)的概念,涉稅風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn),涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因,1.涉稅風(fēng)險(xiǎn)的概念,,,,,一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金 、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)。,另一方面是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒(méi)有用足有關(guān)優(yōu)惠

2、政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。,,,企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面：,2.涉稅風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn),,,,,,,,（1）主觀(guān)性,涉稅風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn),,,,,,,,（2）必然性,涉稅風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn),,,,,,,,（3）預(yù)先性,,（1）企業(yè)所處宏觀(guān)環(huán)境誘發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),（2）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),,,3.涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因,企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素：經(jīng)濟(jì)環(huán)境

3、 、政策和法規(guī)環(huán)境、執(zhí)法環(huán)境發(fā)生變化，以及社會(huì)意識(shí)、稅務(wù)執(zhí)法等都會(huì)造成一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，隨著我國(guó)稅收政策、法規(guī)等不斷調(diào)整和更新，在對(duì)財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)進(jìn)行理解、認(rèn)知、掌握和運(yùn)用過(guò)程中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員難免因?yàn)閷?duì)新出臺(tái)的政策理解出現(xiàn)偏差而給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，不同稅務(wù)執(zhí)法機(jī)構(gòu)和人員對(duì)同一企業(yè)的同一涉稅行為的判斷和裁定往往存在不同看法，稅務(wù)機(jī)關(guān)在涉稅實(shí)務(wù)中具有的自由裁量權(quán)，也會(huì)給企業(yè)造成一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能性。,企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素：當(dāng)前，

4、企業(yè)管理者涉稅意識(shí)有待加強(qiáng)、財(cái)務(wù)工作者業(yè)務(wù)水平偏低、內(nèi)部審計(jì)不健全、內(nèi)部控制制度不完善，以及近年來(lái)稅務(wù)代理服務(wù)的出現(xiàn)，尤其是稅務(wù)代理服務(wù)質(zhì)量的高低，都是企業(yè)在微觀(guān)上所面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。,2,一般納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),六種涉稅風(fēng)險(xiǎn),3.專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具不符合要求，購(gòu)買(mǎi)方有權(quán)拒收。,2.銷(xiāo)售開(kāi)票未將價(jià)款和折扣額分別注明，銷(xiāo)售額不得扣減折扣額。,1.視同銷(xiāo)售行為，未按規(guī)定確認(rèn)收入申報(bào)納稅,6.十三種特定應(yīng)稅行為，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。,5.取

5、得的增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。,4.未按照規(guī)定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，不得扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額或者銷(xiāo)售額。,,1.視同銷(xiāo)售行為，未按規(guī)定確認(rèn)收入申報(bào)納稅,視同銷(xiāo)售是指在會(huì)計(jì)上不作為銷(xiāo)售核算，而在稅收上作為銷(xiāo)售，確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。下列11種情形視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)

6、在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人；單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；財(cái)政部

7、和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。視同銷(xiāo)售的稅務(wù)處理，以下5種情況不確認(rèn)收入，其他情況都應(yīng)確認(rèn)收入。設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人；單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象；單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，用于公益

8、事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象。,,2.銷(xiāo)售開(kāi)票未將價(jià)款和折扣額分別注明，銷(xiāo)售額不得扣減折扣額,根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第四十三條規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷(xiāo)售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以?xún)r(jià)款為銷(xiāo)售額，不得扣減折扣額。,,3.專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具不符合要求，購(gòu)買(mǎi)方有權(quán)拒收,根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》

9、的通知（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)），專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具：（一）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；（二）字跡清楚，不得壓線(xiàn)、錯(cuò)格；（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或者發(fā)票專(zhuān)用章；（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。對(duì)不符合上列要求的專(zhuān)用發(fā)票， 購(gòu)買(mǎi)方有權(quán)拒收。,,4.未按照規(guī)定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，不得扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額或者銷(xiāo)售額。,不符合作廢條件等六種情形，需要開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問(wèn)

10、題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第73號(hào)）的規(guī)定，納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生1、銷(xiāo)貨退回；2、開(kāi)票有誤；3、銷(xiāo)售服務(wù)中止；4、以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證等情形但不符合作廢條件；5、或者因銷(xiāo)貨部分退回；6、及發(fā)生銷(xiāo)售折讓?zhuān)?,5.取得的增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,增值稅扣稅憑證，是指增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

11、額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。,,6.十三種特定應(yīng)稅行為，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,“營(yíng)改增”增值稅納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。“營(yíng)改增”試點(diǎn)取得增值稅一般納稅人資格的，并非皆可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，是否允許開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票需要視情而論?！盃I(yíng)改增”新稅政特別規(guī)定，納稅人發(fā)生的下

12、列十三種特定應(yīng)稅行為，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：1、一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料；2、應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理；3、向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)；4、適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為；5、不征收增值稅項(xiàng)目；6、金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)?、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；8、提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金；9、向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付的費(fèi)用；

13、10、銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)適用按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅；11、小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)；12、納稅人銷(xiāo)售舊貨；13、單采血漿站銷(xiāo)售非臨床用人體血液按照簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。,3,重點(diǎn)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范,再生資源綜合利用銅加工企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模,交通運(yùn)輸業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模,經(jīng)營(yíng)中可能存在風(fēng)險(xiǎn),防范風(fēng)險(xiǎn)建議,一、再生資源綜合利用銅加工企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模,,經(jīng)營(yíng)規(guī)模,23383.14萬(wàn)元,23817.51萬(wàn)元,,434.4萬(wàn)元,入庫(kù)增值稅,2016年同期

14、,2017年1-5月,,經(jīng)營(yíng)規(guī)模,15299.72萬(wàn)元,4508.67萬(wàn)元,,10791.05萬(wàn)元,增值稅凈入庫(kù),2016年同期,2017年1-5月,,經(jīng)營(yíng)規(guī)模,83.25萬(wàn)元,0,,83.25萬(wàn)元,入庫(kù)企業(yè)所得稅,2016年同期,2017年1-5月,二、交通運(yùn)輸業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模,,經(jīng)營(yíng)規(guī)模,6738.1萬(wàn)元,8735.77萬(wàn)元,,1997.67萬(wàn)元,入庫(kù)交通運(yùn)輸業(yè)增值稅,2016年同期,2017年1-5月,,經(jīng)營(yíng)規(guī)模,8.2%,7.61%,

15、,0.59%,稅負(fù)率,2016年同期,2017年1-5月,,,,1. 有色金屬企業(yè)原材料購(gòu)進(jìn)使用收購(gòu)發(fā)票作為入庫(kù)憑證，且自行填開(kāi)，收購(gòu)數(shù)量、價(jià)格真實(shí)性如何把控。,3.交通運(yùn)輸企業(yè)簽訂運(yùn)輸合同業(yè)務(wù)是否真實(shí)性，運(yùn)輸過(guò)程的真實(shí)性如何體現(xiàn)，如外聘車(chē)輛運(yùn)輸企業(yè)自編為自有車(chē)輛運(yùn)輸，資金長(zhǎng)期掛往來(lái)等現(xiàn)象。,2.政府獎(jiǎng)勵(lì)力度大小對(duì)兩個(gè)行業(yè)影響大，企業(yè)業(yè)務(wù)穩(wěn)定性差，對(duì)稅收計(jì)劃影響大，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)基本真實(shí)情況下，是否存在票貨分離虛開(kāi)發(fā)票。,三、經(jīng)營(yíng)中可能

16、存在風(fēng)險(xiǎn),,1.購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)做到貨物流、資金流、運(yùn)輸流相一致，為防范風(fēng)險(xiǎn)提供保證。,2.進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)核算，做到帳帳、賬實(shí)相符。,4.有色金屬加工企業(yè)進(jìn)一步細(xì)化企業(yè)財(cái)務(wù)核算，建立相配套的輔助臺(tái)帳，提供原始單據(jù)來(lái)佐證企業(yè)原材料購(gòu)進(jìn)、完善生產(chǎn)領(lǐng)用原材料入出庫(kù)相關(guān)手續(xù)，明確其相關(guān)人員責(zé)任。產(chǎn)品銷(xiāo)售在貨物流、資金流、運(yùn)輸方面真實(shí)性，防范票貨分離現(xiàn)象發(fā)生。,3.交通運(yùn)輸業(yè)做到合同真實(shí)，真實(shí)反應(yīng)運(yùn)輸過(guò)程的真實(shí)性，是自有車(chē)車(chē)運(yùn)輸按自有運(yùn)輸車(chē)輛業(yè)務(wù)進(jìn)行