事業(yè)單位凈資產(chǎn)

1、會(huì)計(jì)3班?第15組,主講人：程柳小組成員：程柳 曹玥 陳一青 樊卓穎 崔吉祥 陳小梅 侯瑞瑞 豆樹霞 郭毛毛,第二十二章?事業(yè)單位凈資產(chǎn),什么是事業(yè)單位凈資產(chǎn)？,凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額，包括事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配。,第一節(jié)?事業(yè)基金,一、事業(yè)

2、基金的概念事業(yè)基金是事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。包括：（1）年末，事業(yè)單位從“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入的事業(yè)基金。（2）年末，將留歸事業(yè)單位使用的非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)（項(xiàng)目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入的事業(yè)基金。（3）年終結(jié)賬后，事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的事項(xiàng)，按規(guī)定轉(zhuǎn)入或沖減事業(yè)基金數(shù)。（4）事業(yè)對(duì)外投資所形成的事業(yè)基金。,二、事業(yè)基金的主要賬務(wù)處理,該賬戶借方

3、反映“非財(cái)政結(jié)余分配”賬戶和“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)或其他原因引起的增加數(shù)，貸方反映沖減數(shù)。該賬戶期末為貸方余額，反映單位實(shí)際擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。（1）年末，將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)分配”賬戶余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”賬戶，貸記或借記“事業(yè)基金”賬戶。【例22-1】某事業(yè)單位年終未分配的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余55000元，按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)基金”賬戶。會(huì)計(jì)分錄為：借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

4、 55000 貸：事業(yè)基金 55000,·,（2）年末，將留歸本單位使用的非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)（項(xiàng)目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——××項(xiàng)目”，貸記“事業(yè)基金”.【例22-1】某事業(yè)單位非財(cái)政補(bǔ)助的專項(xiàng)工程完工后，按規(guī)定將轉(zhuǎn)款結(jié)余28000元留歸本單位使用。會(huì)計(jì)分錄為：借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——××項(xiàng)

5、目 28000 貸：事業(yè)基金 28000,·,（3）以貨幣資金取得長期股權(quán)投資、長期證券投資，按照實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括購買價(jià)款一級(jí)稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記“長期投資 ”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶;同時(shí)，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”賬戶，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資”賬戶。（4

6、）對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息，按照實(shí)際收到的金額，借：銀行存款，按照收回長期投資的成本，貸記“長期投資”賬戶，按照其差額，貸方或借方記“其他收入——投資收益”賬戶，同時(shí)，按照收回長期投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資”，貸記“事業(yè)基金”。,第二節(jié)?專用基金,一、專用基金的概念和特點(diǎn) 專用基金是指事業(yè)單位按照規(guī)定提取或者設(shè)置的有專門用途的凈資產(chǎn)，事業(yè)單位提取或設(shè)置的專用基金主要包括修購基金、職工福

7、利基金等。專用基金按規(guī)定一般不直接參與業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)，其運(yùn)動(dòng)過程具有相對(duì)獨(dú)立的特點(diǎn)。（1）專用基金的取得，均有專門的規(guī)定。例如修購基金和醫(yī)療基金是根據(jù)一定的比例或數(shù)額提取，在相關(guān)支出中列支后轉(zhuǎn)入的：職工福利基金則是根據(jù)結(jié)余的一定比例提取轉(zhuǎn)入的；其他基金的提取和設(shè)置也都有專門的規(guī)定。,·,（2）各項(xiàng)專用基金，都規(guī)定有專門的用途和使用范圍，除財(cái)務(wù)制度規(guī)定語序合并使用以外。專用基金一般不得互相占用、挪用。（3）專用基金的使用，均

8、屬一次性消耗，沒有循環(huán)周轉(zhuǎn)，不可能通過專用基金支出直接取得補(bǔ)償。,二、專用基金的內(nèi)容,·,●（一）修購基金修購基金是按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例在事業(yè)支出和經(jīng)營支出的設(shè)備購置費(fèi)和修繕費(fèi)中列支（各列50%）后轉(zhuǎn)入以及按其他規(guī)定（按規(guī)定，固定資產(chǎn)變價(jià)收入應(yīng)轉(zhuǎn)入修繕基金）轉(zhuǎn)入，用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購置的資金。 在確定提取比例時(shí)，應(yīng)本著收入多的多提，收入少的少提的原則，盡可能地保證修購基金達(dá)到一定的規(guī)模，并穩(wěn)定的增長。按

9、事業(yè)收入和經(jīng)營收入比例提取修購基金的計(jì)算公式為： 提取額=事業(yè)收入*提取率+經(jīng)營收入*提取率 修購基金的支出范圍僅限于固定資產(chǎn)的維修和購置，不得用于其他方面的開支。實(shí)際上，修購基金只是事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購置資金來源之一。除基本建設(shè)以外，事業(yè)單位在進(jìn)行夫定資產(chǎn)維修和購置時(shí)，一般有四種資金來源形成的支出：,·,（1）由國家財(cái)政專項(xiàng)資金安排固定資產(chǎn)維修和購置的支出（2）事業(yè)單位正常固定資產(chǎn)維修和

10、購置的支出，這部分支出額度較小，可直接在事業(yè)支出和經(jīng)營支出的設(shè)備購置費(fèi)和修繕費(fèi)中列支。從管理要求上看，不需要單獨(dú)反映。（3）由修購基金安排的固定資產(chǎn)維修和購置的支出。（4）財(cái)政專項(xiàng)資金和修購基金等多項(xiàng)資金合并使用安排的支出。,·,●（二）職工福利基金職工福利基金是事業(yè)單位年末按規(guī)定從本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余中提取的，事業(yè)單位的職工福利基金是按照規(guī)定用于單位職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等資金。職工福利基金與按標(biāo)準(zhǔn)在事業(yè)支

11、出中列支提取的國家工作人員福利費(fèi)不同，主要存在以下差別：職工福利基金主要用于集體福利的開支，如用于集體福利建設(shè)等；而按標(biāo)準(zhǔn)提取的職工福利費(fèi)主要用于職工個(gè)人方面的開支，如職工生活困難補(bǔ)助等。當(dāng)然，在某些具體支出項(xiàng)目上，職工福利基金與福利費(fèi)可以合并使用。事業(yè)單位職工福利基金是按照收入結(jié)余的一定比例提取的，在提取時(shí)，要嚴(yán)格執(zhí)行主管部門和財(cái)政部門規(guī)定的提取比例，不得隨意提高職工福利基金的提取比例。提取職工福利基金的計(jì)算公式是： 中共

12、福利基金提取額=可計(jì)提職工福利基金的非財(cái)政補(bǔ)助后結(jié)余額*提取比例,·,●（三）醫(yī)療基金醫(yī)療基金是指未納入公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)開支范圍的事業(yè)單位，按當(dāng)?shù)刎?cái)政部門規(guī)定的公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)從收入中提取，并參照公費(fèi)醫(yī)療制度有關(guān)規(guī)定用于職工公費(fèi)醫(yī)療開支的資金。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，醫(yī)療基金是按當(dāng)?shù)刎?cái)政部門規(guī)定的公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)提取的。提取醫(yī)療基金的計(jì)算公式是： 醫(yī)療基金提取額=職工人數(shù)*提取標(biāo)準(zhǔn)（預(yù)算金額）,·,●（四）其他

13、基金其他基金主要包括住房基金、職工教育經(jīng)費(fèi)、國家工作人員福利費(fèi)等。其提取設(shè)置應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行 。三、專用基金的管理原則 專用基金的管理應(yīng)遵循“先提后用、專設(shè)科目、專款專用”的原則。,四、專用基金管理的方法,（一）提取按比例《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定，專用基金的提取，國家有統(tǒng)一規(guī)定的，要按統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行；國家沒有統(tǒng)一規(guī)定的，按照財(cái)務(wù)管理權(quán)限，由財(cái)政部門和事業(yè)主管部門依據(jù)相關(guān)因素協(xié)商確定。（二）支出按規(guī)定事

14、業(yè)單位各項(xiàng)專用基金，都規(guī)定由專門的用途，在使用中注意劃清各項(xiàng)專用基金的界限。如修購基金，按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定，只能用于單位固定資產(chǎn)的修繕和購置，不能用于發(fā)獎(jiǎng)金、搞福利。專用基金發(fā)生臨時(shí)占用的，要注意及時(shí)清還。,·,（三）收支按計(jì)劃事業(yè)單位對(duì)各項(xiàng)專用基金，要編制收支計(jì)劃，收支計(jì)劃不能出現(xiàn)赤字。事業(yè)單位要根據(jù)專用基金來源的額度，安排支出項(xiàng)目，量入為出，有多少錢辦多少事，并應(yīng)注意專用基金的積累。,五、專用基金的主要賬務(wù)處理,為了核算專

15、用基金業(yè)務(wù)，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“專用基金”總賬賬戶，并應(yīng)當(dāng)按照專用基金的類型進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶貸方反映事業(yè)單位按照規(guī)定提取的專用基金，借方反映專用基金的使用數(shù)。本賬戶期末貸方余額，反映事業(yè)單位專用基金余額。,·,（一）修購基金修購基金時(shí)事業(yè)單位按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，在修繕費(fèi)和設(shè)備購置費(fèi)中（各列50%），以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購置的資金。事業(yè)單位按照規(guī)定提取修購基金時(shí)，借記“事業(yè)支出”、

16、“營業(yè)支出”賬戶，貸記本賬戶（修購基金）。按照有關(guān)規(guī)定使用修購基金時(shí)，借記“專用基金——修購基金”等，貸記有關(guān)賬戶。,·,【例22-3】某事業(yè)單位發(fā)生以下業(yè)務(wù)（1）年度事業(yè)收入為100萬元，經(jīng)營收入為200萬元，提取修購基金比例分別為3%和4%，則修購基金提取額為11萬元（100*3%+200*4%）。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：事業(yè)支出——設(shè)備購置費(fèi) 15000

17、 ——修繕費(fèi) 15000 經(jīng)營支出——設(shè)備購置費(fèi) 40000 ——修繕費(fèi) 40000 貸：專用基金——修購基金

18、 110000,·,（2）用修購基金20000元購置一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，款已通過銀行付訖，設(shè)備不需要安裝，已投入使用。會(huì)計(jì)分錄為：借：專用基金——修購基金 20000 貸：銀行存款 20000同時(shí)，借：固定資產(chǎn)——專用設(shè)備 2

19、0000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 20000,·,（二）職工福利基金職工福利基金是事業(yè)單位規(guī)定從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余中計(jì)提的，用于職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金?！纠?2-4】假定某事業(yè)單位年度事業(yè)收入（不包括財(cái)政補(bǔ)助和撞向資金收入）為100萬元，附屬單位上繳收入50萬元，其他收入10萬元，財(cái)政補(bǔ)助收入130萬元（其中專項(xiàng)補(bǔ)助40萬元），上級(jí)補(bǔ)助收入5萬元，事業(yè)

20、支出230萬元（其中，財(cái)政補(bǔ)助支出80萬元，專項(xiàng)補(bǔ)助支出30萬元），經(jīng)營支出80萬元，上繳上級(jí)支出10萬元，對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出5萬元，職工福利基金提取比例14%。計(jì)算職工福利基金提取額的步驟如下。,·,第一步，計(jì)算事業(yè)單位收支結(jié)余（含財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余和專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余）數(shù)。事業(yè)單位收支結(jié)余=（財(cái)政補(bǔ)助收入+上級(jí)補(bǔ)助收入+事業(yè)收入+經(jīng)營收入+附屬單位上繳收入+其他收入）-（事業(yè)支出+經(jīng)營支出+對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出+上繳上級(jí)支出）=（13

21、0+5+100+100+50+10）-（230+80+5+10）=70（萬元）其中：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余=財(cái)政補(bǔ)助收入-財(cái)政補(bǔ)助支出=（130-40）-80=10（萬元）專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余=專項(xiàng)補(bǔ)助收入-專項(xiàng)補(bǔ)助支出=40-30=10（萬元）,·,第二步，計(jì)算計(jì)提職工福利基金的結(jié)余（非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余）。計(jì)算計(jì)提職工福利基金的結(jié)余（非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余）=事業(yè)單位收支結(jié)余-財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余-專項(xiàng)資金結(jié)余=70-10-10=50（萬元）第三步，計(jì)

22、算職工福利基金提取額。職工福利基金提取額=可計(jì)提職工福利的結(jié)余額*提取比例=50*14%=6（萬元）該事業(yè)單位提取職工福利基金的賬務(wù)處理為：借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 63000 貸：專用基金——職工福利基金 63000,·,（三）醫(yī)療基金事業(yè)單位提取醫(yī)療基金時(shí)，借記“事業(yè)單位——社會(huì)保障費(fèi)”、“經(jīng)濟(jì)支出——社

23、會(huì)保障費(fèi)”等賬戶，貸方“專用基金——醫(yī)療基金”賬戶。使用時(shí)，借記“專用基金——醫(yī)療基金”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。【例22-5】某事業(yè)單位職工人數(shù)為556人，其中從事專業(yè)業(yè)務(wù)極為輔助活動(dòng)的人員為356人，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的人員為200人，按規(guī)定提取醫(yī)療基金的標(biāo)準(zhǔn)為每人每年提取30元。則醫(yī)療基金提取額=356*30+200*30=16680（元）該事業(yè)單位應(yīng)作的財(cái)物處理為：借：事業(yè)處理——社會(huì)保障費(fèi)

24、 10680經(jīng)營處理——社會(huì)保障費(fèi) 6000 貸：專用基金——醫(yī)療基金 16680,·,（四）專用其他基金 若有按照規(guī)定提取的其他專用基金，按照提取金額，借記有關(guān)支出賬戶或“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”等賬戶，貸記本賬戶。若有按照規(guī)定設(shè)置

25、的其他專用基金，按照實(shí)際收到的基金金額，借記“銀行存款”等賬戶，貸記本賬戶。,第三節(jié)?結(jié)余,·,一、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余是指事業(yè)單位的財(cái)政補(bǔ)助收入減去財(cái)政補(bǔ)助支出后的余額。事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余每年年終結(jié)算一次，平時(shí)不結(jié)算。 會(huì)計(jì)處理：（1）年末，將財(cái)政補(bǔ)助收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本賬戶。 借：財(cái)政補(bǔ)助收入——基本支出／項(xiàng)目支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)／項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（2）年末，將事業(yè)支出（

26、財(cái)政補(bǔ)助支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本賬戶。借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出（基本支出／項(xiàng)目支出）,·,（3）分析財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目執(zhí)行情況，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)余（xx項(xiàng)目）貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（4）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額編制如下會(huì)計(jì)分錄。借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)

27、轉(zhuǎn) 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度（或零余額賬戶用款額度、銀行存款）,·,例題：某事業(yè)單位2012年末有關(guān)資料如下.1 “財(cái)政補(bǔ)助收入”貸方余額為81000元，明細(xì)賬貸方余額分別為：“財(cái)政補(bǔ)助收入——基本支出”63000元，“財(cái)政補(bǔ)助收入——項(xiàng)目支出——專用設(shè)備購置：18000元。1 將有關(guān)財(cái)政補(bǔ)助收入賬戶余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)賬戶：借：財(cái)政補(bǔ)助收入——基本支出 63000

28、 ——項(xiàng)目支出 18000 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 81000,·,2 有關(guān)“事業(yè)支出”賬戶中“財(cái)政補(bǔ)助支出”借方余額77000元，明細(xì)賬借方余額分別為：“財(cái)政補(bǔ)助支出——基本支出60000元，“財(cái)政補(bǔ)助支出——項(xiàng)目支出——專用設(shè)備購置”16000元。2 將有關(guān)財(cái)政補(bǔ)助支出賬戶余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)賬戶。借

29、：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 76000 貸：事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出—基本支出 60000 —財(cái)政補(bǔ)助支出—項(xiàng)目支出 16000,·,3“項(xiàng)目支出——專用設(shè)備的購置”的專項(xiàng)購置任務(wù)已經(jīng)完成，資金節(jié)約數(shù)額按規(guī)定留歸事業(yè)單位所有，但應(yīng)當(dāng)用于以后年度相關(guān)設(shè)備的購置.3 因該事業(yè)單位的專項(xiàng)資金節(jié)約數(shù)額按規(guī)定留歸事業(yè)單位所有，所以應(yīng)將“

30、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)“賬戶余額全額轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”賬戶。借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)余 30000 ——項(xiàng)目支出結(jié)余 20000 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 50000,·,二、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是核算事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金

31、收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。期末，將事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入本賬戶，借記“事業(yè)收入”“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”賬戶下各專項(xiàng)資金收入明細(xì)賬戶，貸記本賬戶；將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入本賬戶，借記本賬戶，貸記“事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”或“事業(yè)支出——項(xiàng)目支出（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）”、“其

32、他支出”賬戶下各專項(xiàng)資金支出明細(xì)賬戶。本賬戶期末貸方余額，反映事業(yè)單位非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金數(shù)額。,·,完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金各項(xiàng)目情況進(jìn)行分析，將已完成項(xiàng)目的項(xiàng)目剩余資金區(qū)分以下情況處理：繳回原專項(xiàng)資金撥入單位的，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶（xx項(xiàng)目），貸記“銀行存款”等賬戶;留歸本單位使用的，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶（xx項(xiàng)目）貸記“事業(yè)基金”賬戶。,·,三、事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余時(shí)指事業(yè)單位財(cái)政

33、補(bǔ)助結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和經(jīng)營結(jié)余之外的事業(yè)活動(dòng)收支結(jié)余，是事業(yè)單位在開展事業(yè)活動(dòng)過程中取得的非財(cái)政性資金收入減去非財(cái)政性資金支出后的余額。期末，將事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入本賬戶，借記“事業(yè)單位”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“ 附屬單位上繳收入”“其他收入”賬戶下各非專項(xiàng)資金收入明細(xì)賬戶，貸記“事業(yè)結(jié)余”賬戶；將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政、非專項(xiàng)資金支出，以及對(duì)附屬單位補(bǔ)

34、助支出、上繳上級(jí)支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本賬戶，借記“事業(yè)結(jié)余”賬戶，貸記“事業(yè)支出——其他資金支出“或“事業(yè)支出——基本支出、項(xiàng)目支出”賬戶、“其他支出”賬戶下各非專項(xiàng)資金支出明細(xì)賬戶、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出”賬戶、“上繳上級(jí)支出”賬戶。,·,例題：某事業(yè)單位在2012年決算時(shí)，有關(guān)收入支出類賬戶12月31日余額如下?？颇棵Q 結(jié)算前余額（元）事業(yè)收入

35、 660000（貸）上級(jí)補(bǔ)助收入 50000（貸）附屬單位上繳收入 400000（貸）其他收入 200000（貸）事業(yè)支出——其他事業(yè)支出 580000（借）對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 350000（借）上繳上級(jí)支出 300000（借）根據(jù)上述資料，單位應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄。

36、,·,（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入：借：事業(yè)收入 660000 上級(jí)補(bǔ)助收入 50000 附屬單位上繳收入 400000 其他收入 200000 貸：事業(yè)結(jié)余 1310000（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)支出：借：事業(yè)結(jié)余

37、 1230000 貸：事業(yè)支出——其他事業(yè)支出 580000 對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 350000 上繳上級(jí)支出 300000（3）將上述“事業(yè)結(jié)余”賬戶余額（1310000-1230000=80000元）轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”賬戶。借：事業(yè)結(jié)余

38、 80000 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 80000,·,四、經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營結(jié)余是核算事業(yè)單位一定期間各項(xiàng)經(jīng)營收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后的余額。期末，事業(yè)單位應(yīng)將經(jīng)營收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本賬戶，借記“經(jīng)營收入”賬戶，貸記“經(jīng)營結(jié)余”賬戶；將經(jīng)營支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本賬戶，借記“經(jīng)營結(jié)余”本賬戶，貸記“經(jīng)營支出”賬戶。年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后

39、，如“經(jīng)營結(jié)余“賬戶為貸方余額，應(yīng)將其結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”賬戶，借記“經(jīng)營結(jié)余”賬戶，貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”賬戶：如為借方余額，表示經(jīng)營虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。,·,例題：某事業(yè)單位在2012年年終決算時(shí)，“經(jīng)營收入“賬戶余額為400000元，”經(jīng)營支出賬戶余額為280000元。年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)的賬務(wù)處理如下：借：經(jīng)營收入 400000 貸：經(jīng)營結(jié)余

40、 400000借：經(jīng)營結(jié)余 280000 貸：經(jīng)營支出 280000,第四節(jié)?非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配,非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配用于核算事業(yè)單位本年度非財(cái)政結(jié)余分配的情況和結(jié)果1、 事業(yè)單位非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的辦法按照有關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余可以按照國家的有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，提取比例由主管部門會(huì)同同級(jí)財(cái)政部門規(guī)定，剩余

41、部分由事業(yè)基金由于彌補(bǔ)以前年度單位收支差額；國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。,·,2、 事業(yè)單位非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的要求（1） 正確計(jì)算結(jié)余。事業(yè)單位應(yīng)該按照規(guī)定的計(jì)算方法和計(jì)算內(nèi)容，對(duì)單位全年的收支活動(dòng)進(jìn)行全面的清查、核對(duì)、整理和結(jié)算，凡屬本年的各項(xiàng)收入，都要及時(shí)入賬，凡屬本年的各項(xiàng)支出，都要按規(guī)定的支出渠道列報(bào)，正確計(jì)算、如實(shí)反映全年收支結(jié)余情況。需要強(qiáng)調(diào)的是，經(jīng)營收入與經(jīng)營支出對(duì)應(yīng)進(jìn)行結(jié)算以正確反映事業(yè)單位收支結(jié)余，二者不能

42、混淆。（2） 按規(guī)定分配結(jié)余。事業(yè)單位應(yīng)該按照國家的規(guī)定進(jìn)行結(jié)余分配，對(duì)于按照規(guī)定提取的職工福利基金，不能挪作他用，應(yīng)當(dāng)?？顚Ｓ?。,·,3、 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的核算 為核算非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配業(yè)務(wù)，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”總賬賬戶。 年末，事業(yè)單位應(yīng)將“事業(yè)結(jié)余”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)入本賬戶，借記或貸記“事業(yè)結(jié)余”賬戶，貸記或借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”賬戶；將“經(jīng)營結(jié)余”賬戶貸方余

43、額結(jié)轉(zhuǎn)入本賬戶，借記“經(jīng)營結(jié)余”賬戶，貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”賬戶。,·,有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳企業(yè)所得稅”賬戶。按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金的，按提取的金額，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”賬戶，貸記“專用基金——職工福利基金賬戶。,·,年末，按規(guī)定完成上述處理后，將本賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”賬戶，貸記

44、或借記“事業(yè)基金”賬戶。年末結(jié)賬后，本賬戶應(yīng)無余額。,·,【例22—9】 某事業(yè)單位2013年末“事業(yè)結(jié)余”貸方余額為80000元，“經(jīng)營結(jié)余”貸方余額為70000元，結(jié)余分配的項(xiàng)目包括：應(yīng)繳所得稅37500元，提取職工福利基金21000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1） 將“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”結(jié)轉(zhuǎn)“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”賬戶借: 事業(yè)結(jié)余 80000 經(jīng)營結(jié)余 70000

45、 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 15000,·,（2） 計(jì)算應(yīng)繳的所得稅借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配——應(yīng)繳所得稅 37500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳企業(yè)所得稅 37500（3） 計(jì)算應(yīng)提取的職工福利基金借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配——應(yīng)繳所得稅 21000 貸； 專用基金——職工福利基金 21000（4