淺議“營改增”試點過程中出現的問題及對策

1、淺議淺議“營改增營改增”試點過程中出現的問題及試點過程中出現的問題及對策對策摘要：“營改增”實施以來，改革雖然有很多的成果，達到了一定的預期目標，但是過程中存在問題也是難免的。隨著改革的不斷深入，暴露出的問題也越來越多。使改革不斷深入，發(fā)現并緩解改革中的矛盾，是本文研究的主要目的。本文提出了營改增過程中出現的問題，分析當前存在的立法有待健全、稅率的設置有待完善，地方征管力度有待加強等問題以及完善營改增的相關意見，健全增值稅立法體系，采用

2、低稅率避免征收的復雜化；擴大增值稅的征收試點范圍；完善稅收法律的建設，健全增值稅立法體系，加強地方征收管理制度，進一步推及深化改革，全面推動的經濟發(fā)展。下載關鍵詞：營改增；稅制轉換；稅法體系一、營改增進程隨著十八屆三中全會的召開，中國已經進入了一個全面深化改革階段。“營改增“是“十二五“時期結構性減稅的一項重要內容，作為深化財稅改革的一部分，是繼增值稅轉型改革之后的又一次重大稅制改革，也進入了全面貫徹十八大精神，力求實現更全面、更深入的

3、改革新階段?；仡檹?012年上海地區(qū)開始的交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)的試點，到2013年全國范圍內的試點，再到2014年年初，交通運輸業(yè)全部納入改革范圍，我國的增值稅改革正在有條不紊的進行著。二、改革過程中出現的問題增值稅時產生于資本主義條件下的一個稅種，資本主義國家運用增值稅的出發(fā)點是為其統治階級的根本利益服務，但這并不妨礙社會主義國家利用其為經濟和財政利益服務。所以要認清增值稅的本質，既不能因為其產生于資本主義就加以排斥，也不能因為

4、對其的運用而忽略對資本主義國家實行增值稅本質的認識。1.部分行業(yè)進項稅抵扣難，稅負加重。對于某些行業(yè)來說，在“營改增”實施過程中企業(yè)的稅負不降反升。以交通運輸業(yè)來說，在“營改增“之后，交通運輸業(yè)由原來不含稅銷售收入按3%納稅變?yōu)榱税?1%為稅率的增值稅，應稅所得由增值稅銷項稅額扣除進項稅額。一方面，稅率的提高使得銷項稅額提高，進而使企業(yè)的稅負加重；另一方面，對于交通業(yè)來說，所需購進的固定資產是有限的并且更新的周期較長，而且許多細類的運輸

5、成本還沒有納入到“營改增“的范圍中，比如運輸企業(yè)外地加油時大都無法提供增值稅發(fā)票，企業(yè)不能取得過路費、過橋費、保險費等占運輸成本很大比重的增值稅專用發(fā)票，結果不能實現完全的進項抵扣。這樣一來，部分試點地區(qū)在實施“營改增“之后，企業(yè)稅負反而較改革之前增加了，并沒有達到改革所預期的成效。以試點地區(qū)一家交通運輸服務公司H為例：H取得運輸服務費100萬（含稅），增值稅專用發(fā)票6萬，改革前：H應繳納營業(yè)稅為1003%=3萬；“營改增“后：H應納增

6、值稅額為100（111%）11%611%=9.24萬。顯而易見，在“營改增“實施之后，H企業(yè)的稅負不但沒有減少，反而增加了。收功能可以用消費稅、所得稅等其他稅種使用先征后返還的政策來實現。稅率高低直接反映稅收負擔，稅率過高會引起對經濟的抑制作用，引發(fā)地下經濟猖獗；稅率過低會引起征管成本比例過高，引發(fā)效率不經濟。鑒于試點地區(qū)納稅人中小企業(yè)多，一般納稅人少，建議降低“營改增”試點納稅人一般納稅人認定標準。這樣，既可以提高一般納稅人占全部納稅

7、人的比重，又可以消除重復征稅，促進中小企業(yè)的快速發(fā)展。另外，還可以對目前“營改增”試點納稅人和原有的工商業(yè)統一增值稅一般納稅人認定標準，真正做到一把尺子量到底，使納稅人享受同樣的規(guī)定和政策。2.逐步擴大營改增的試點范圍。我國目前的增值稅稅基相對而言過于狹窄，不利于增值稅效率作用的發(fā)揮。實際上，交通運輸業(yè)、郵電通信、建筑安裝等處于生產交換分配消費鏈條端口或中端的行業(yè)已具備推行增值稅的條件，而對金融保險及技術服務業(yè)，由于行業(yè)本身隱蔽性和流動

8、性大，增值計算的復雜性和操作上的困難，可以選擇行業(yè)性免稅。因此，未來對于“營改增”試點行業(yè)的選擇，應遵循階循序漸進的原則。改革優(yōu)先在與第二產業(yè)關聯度相對密切的行業(yè)推行，如郵電通信、鐵路運輸、建筑安裝、不動產銷售業(yè)、郵電通信業(yè)和倉儲業(yè)等，以消除或減少因營業(yè)稅與增值稅并存所引起的增值稅抵扣鏈條中斷等問題。同時，選擇適當時機，將代理、廣告、旅游業(yè)和無形資產銷售等服務業(yè)納入增值稅征收范圍。在“營改增”改革已成為大勢所趨的情況下，應盡快列出改革時

9、間表，有計劃、有步驟的進行，在每一步的實施過程中一定要注意明確征收范圍，避免存在模糊混淆的界定不明的區(qū)域，使企業(yè)對應繳納稅款不明確或者鉆政策的漏洞，偷稅避稅。3.完善稅收法律的建設。既然增值稅是普遍征收的一個中性稅種，稅收優(yōu)惠應該越少越好，而且盡量不用或者少用免稅手段，否則會損害增值稅的效率。在生產流通的中間環(huán)節(jié)免稅，增值稅抵扣鏈條中斷反而成了引起重復征稅、增加稅收整體負擔的政策。稅務機關在確定免稅項目、甄別免稅對象、核算減免稅款式時會

10、增加成本。為提高征收效率、降低奉行成本，法律在納稅期限、申報方式的確定上不應過于追求統一，而應有更多的選擇空間。對增值稅中小納稅人，應該給予其選擇納稅期限和申辦方式的權力。如果將營業(yè)稅的課稅對象或征收范圍全部納入增值稅的范疇，那就應盡快修訂增值稅暫行條例和實施細則，廢除營業(yè)稅暫行條例和實施細則，重新明確界定增值稅的應稅勞務。假若保留部分營業(yè)稅行業(yè)和應稅勞務的話，就應該同時修訂增值稅和營業(yè)稅暫行條例及實施細則。由于增值稅進項稅抵扣范圍比較