上市公司內(nèi)部控制審計(jì).pdf

1、內(nèi)部控制，是指公司內(nèi)部各級(jí)人員，為了保證公司實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的效果性和效率性、資產(chǎn)的安全完整性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性、對(duì)有關(guān)的法律和規(guī)章制度的遵循性等控制目標(biāo)，制定和實(shí)施一系列政策與程序，并對(duì)公司各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、測(cè)量、發(fā)現(xiàn)偏差、分析原因，同時(shí)采取措施使公司活動(dòng)符合既定要求的過(guò)程，它既是公司管理的重要手段，也是公司管理的重要職能之一。 從審計(jì)理論發(fā)展過(guò)程看，內(nèi)部控制經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制框架幾個(gè)階段。審計(jì)理論發(fā)展影響了審計(jì)目

2、標(biāo)的確定、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序等等。在審計(jì)目標(biāo)上，從單純的防止財(cái)務(wù)舞弊，發(fā)展到目前既要考慮查錯(cuò)防弊，又要保證會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、公允性。審計(jì)程序上從帳項(xiàng)審計(jì)發(fā)展到充分考慮企業(yè)內(nèi)控狀況對(duì)審計(jì)測(cè)試的影響，形成了豐富的內(nèi)部控制審核標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在審計(jì)上獲得了與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)同等重要的地位。 在上市公司審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行足夠的了解和評(píng)價(jià)，以便制定審計(jì)計(jì)劃，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的審計(jì)重點(diǎn)、時(shí)間和范圍。從我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)舞弊案

3、件看，財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)虛假陳述的企業(yè)，大多內(nèi)控不佳，從而導(dǎo)致審計(jì)失敗。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在本質(zhì)上是企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的體現(xiàn)，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的因素有兩方面：外部因素和內(nèi)部因素，其中外部因素主要有市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、地域風(fēng)險(xiǎn)等等，而內(nèi)部因素應(yīng)當(dāng)集中體現(xiàn)為內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)，所以高度重視內(nèi)部控制審計(jì)，可以相對(duì)減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、避免審計(jì)失敗。 內(nèi)部控制信息的披露近年來(lái)得到了監(jiān)管部門的重視。證監(jiān)會(huì)制定的文件中，要求所有上市公司的監(jiān)事會(huì)在年度報(bào)告中對(duì)公司的

4、決策程序是否合法，是否建立了完善的內(nèi)部控制制度發(fā)表獨(dú)立的意見(jiàn)。證券監(jiān)管部門還要求商業(yè)銀行和和證券公司在年度報(bào)告中對(duì)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性與有效性作出說(shuō)明，還應(yīng)委托所聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其內(nèi)部控制制度，尤其是風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的完整性、合理性與有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)建議，并出具評(píng)價(jià)報(bào)告。評(píng)價(jià)報(bào)告隨年度報(bào)告一并報(bào)送中國(guó)證監(jiān)會(huì)和證券交易所。所聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所指出以上三性存在嚴(yán)重缺陷的，商業(yè)銀行和證券公司董事會(huì)應(yīng)對(duì)此予以說(shuō)明，監(jiān)事會(huì)應(yīng)就董事

5、會(huì)所作的說(shuō)明明確表示意見(jiàn)，并分別予以披露。在剛剛結(jié)束的2005年度上市公司審計(jì)工作中，北京等地方證管辦要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其轄區(qū)內(nèi)所有上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告進(jìn)行認(rèn)真核實(shí)評(píng)價(jià)，并出具核實(shí)評(píng)價(jià)意見(jiàn)報(bào)告?？梢?jiàn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的重視程度也在不斷增強(qiáng)，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的要求也越來(lái)越嚴(yán)格。但是，有關(guān)上市公司內(nèi)控審核立法上存在很多不足之處，內(nèi)控審核規(guī)范十分簡(jiǎn)單，內(nèi)部控制重大缺陷的標(biāo)準(zhǔn)這一關(guān)鍵問(wèn)題只有短短一句話說(shuō)明，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員的工作很大程度上

6、是在沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)的情況下進(jìn)行的。缺少內(nèi)部控制專家也制約了內(nèi)控審核業(yè)務(wù)。解決我國(guó)上市公司內(nèi)部控制審核上的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面著手：監(jiān)管部門監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定和修改內(nèi)部控制及審核的規(guī)范，明確上市公司管理當(dāng)局特別是董事會(huì)在內(nèi)部控制建設(shè)、評(píng)價(jià)及信息披露上的法律責(zé)任，強(qiáng)化對(duì)上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)管；由于內(nèi)部控制審計(jì)一般是建立在對(duì)被審計(jì)單位充分了解的基礎(chǔ)上，而對(duì)被審計(jì)單位全方位的了解需要時(shí)間和人力，這在一定程度上增加了審計(jì)成本，有的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所為

7、了節(jié)約成本，往往省略內(nèi)部控制審計(jì)程序，簡(jiǎn)單執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序后出具審計(jì)報(bào)告，所以加快審計(jì)市場(chǎng)集中度，培養(yǎng)國(guó)內(nèi)有競(jìng)爭(zhēng)力、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富、規(guī)模龐大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，才能有效保證審計(jì)工作的質(zhì)量最大程度上不受客戶來(lái)源、收入等非正常因素的影響；缺少內(nèi)部控制審計(jì)專家，可以通過(guò)外部引進(jìn)和現(xiàn)有人才培養(yǎng)兩條途徑緩解人才短缺的現(xiàn)狀。 我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露目前是上市公司自行披露為主，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核為輔模式。雖然監(jiān)管部門的政策是將來(lái)全面推行內(nèi)部控