無形資產和其他資產

1、第三節(jié) 無形資產和其他資產,無形資產的概念,無形資產是指企業(yè)長期為生產經營而持有、沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產，一般能使企業(yè)在未來一段時期內獲得較高的收益，但也具有較大的不確定性。 無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權和商譽等。,以下哪些屬于無形資產？,軟件公司為客戶開發(fā)的軟件企業(yè)銷售商品應收的款項企業(yè)在生產中發(fā)明的專利技術企業(yè)為擴大銷售渠道購買的知名品牌半年的使用權企業(yè)為擴大銷售渠道購買的知名品牌五

2、的使用權,一、無形資產的核算,無形資產取得的核算無形資產攤銷的核算無形資產轉讓的核算無形資產的期末計價,（一） 無形資產取得的核算,企業(yè)取得無形資產方式：購入自創(chuàng)其他方式,1、購入無形資產的核算,企業(yè)購入的專利權、非專利技術、商標權、著作權和土地使用權等無形資產，一般均應按實際支付的買價以及與其直接相關的費用，如咨詢費、公證費、鑒定費、注冊登記費等計價。購入時，應借記“無形資產 ”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)購買另

3、一個企業(yè)時，實際支付的價款大于被購買企業(yè)凈資產公允價值的差額，可以作為商譽計價入賬。購買另一個企業(yè)時，應根據購入的資產，借記有關資產類科目；根據應承擔的債務，貸記有關負債類科目；根據實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目；根據實際支付價款大于凈資產的差額，借記“無形資產--商譽”科目。,【例22】,某企業(yè)購入一項專利技術，雙方協商確認的價值為480 000元，以銀行存款支付。要求：根據上述業(yè)務編制會計分錄。,,借：無形資產—專利權

4、 480 000 貸：銀行存款 480 000,【例23】,某企業(yè)購買另一企業(yè)，實際支付的價款為450 000元。被購買企業(yè)的全部資產作價為750 000元，全部負債為350 000元。要求：根據上述業(yè)務編制會計分錄,第一步 計算應確認商譽,商譽的價值=實際買價-（資產-負債） =450 000-（750 000-350 000） =50 000（元）,

5、第二步 編制會計分錄,借：無形資產—商譽 50 000 資產類科目 750 000 貸：負債類科目 350 000 銀行存款 450 000,（二） 無形資產攤銷的核算,企業(yè)的無形資產計價入帳以后，應從受益之日起，在有效的使用期限內平均攤銷。企業(yè)攤銷無形資產價值時，按期限平均攤銷，攤完為止，不留殘值。為了簡化核算工作，一般不設立

6、“無形資產攤銷”這一備抵科目，而是直接沖減“無形資產”科目。攤銷時，按計算出的本期無形資產攤銷額借記“管理費用”科目，貸記“無形資產”科目。無形資產原價減去攤余價值，即為累計攤銷額。,【例24】,某企業(yè)購入一項專利技術，雙方協商確認的價值為480 000元，以銀行存款支付。 該專利權合同規(guī)定的受益期限為10年，每月攤銷額為4 000元（480 000/10/12）。要求：編制無形資產攤銷的會計分錄。,,借：管理費用

7、 4 000 貸：無形資產 4 000,（三） 無形資產轉讓的核算,企業(yè)擁有的無形資產，可以根據實際情況依法進行轉讓。企業(yè)轉讓無形資產的方式主要有兩種：一種是轉讓無形資產的所有權，另一種是轉讓無形資產的使用權。,1、轉讓無形資產所有權的核算,企業(yè)轉讓無形資產所有權時，應將轉讓所得的價款扣除相關稅費和該項無形資產賬面價值后的差額，確認為當期損益。企業(yè)應按轉讓無形資產所得價款，借記“銀行存款”

8、、“無形資產減值準備”科目；按應交納的稅費，貸記“應交稅金”、“其他應交款”科目；按無形資產的賬面余額，貸記“無形資產”科目；并按其差額，貸記“營業(yè)外收入”(盈利)或借記“營業(yè)外支出”(虧損)科目。,【例25】,某企業(yè)轉讓一項無形資產的所有權，收取價款100 000元，應交營業(yè)稅5 000元，該項無形資產的賬面余額為93 000元。要求：根據上述業(yè)務編制會計分錄。,,借：銀行存款 100 000 貸：應交稅金

9、…應交營業(yè)稅 5 000 無形資產 93 000 營業(yè)外收入 2 000,轉讓無形資產使用權的核算,企業(yè)轉讓無形資產使用權取得的收入，應作為其他業(yè)務收入處理。取得收入時，應借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。企業(yè)轉讓無形資產使用權取得收入以后，還應交納營業(yè)稅等。按照配比原則，這些稅費，應由取得的收入來補償。結轉應交納的相關稅費時，應

10、借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記 “應交稅金”科目。企業(yè)在轉讓無形資產使用權的過程中，還可能支付律師費、咨詢費等費用。這些費用，也應由取得的收入來補償。支付費用時，應借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。,轉讓無形資產使用權賬務示意,,,,,,,,,,,,其他業(yè)務收入,應交稅金,銀行存款,其他業(yè)務支出,收取轉讓價款時,結轉應交稅金,結轉轉讓成本,【例26】,某企業(yè)購入一項商標權，實際支付價款40 000元，有效期限為10年

11、。3年后，將該項商標的使用權轉讓給另一個企業(yè)，收取轉讓費20 000元，轉讓過程中，用銀行存款支付有關的咨詢服務費等3 000元。轉讓無形資產應交營業(yè)稅的稅率為5％，應交營業(yè)稅1 000元（20 000×5％）。要求：根據上述業(yè)務編制會計分錄,第一步 收取轉讓價款,借：銀行存款 20 000 貸：其他業(yè)務收入 20 000,第二步 結轉應交營業(yè)稅,借：其他業(yè)務支出 1 000 貸：應交

12、稅金─應交營業(yè)稅 1 000,第三步 結轉轉讓成本,借：其他業(yè)務支出 3 000 貸：銀行存款 3 000該項商標權的轉讓收益為16 000元（20 000－1 000－3 000）。,（四） 無形資產的期末計價,企業(yè)應定期對無形資產的賬面價值逐項進行檢查，至少在每年年末要檢查一次。如果出現下列的某一種情況，應對無形資產的可收回金額進行估計。,應對無形資產的可收回金額進行估計的情況,1、該項無形

13、資產已被其他新技術所代替，使其為企業(yè)創(chuàng)造經濟利益的能力受到重大不利影響。2、該項無形資產的市場價格在當期大幅下跌，在剩余攤銷年限內預計不會恢復。3、其他足以表明該項無形資產的賬面價值已經超過可收回金額的情形。,無形資產減值的核算,如果某項無形資產的賬面價值大于其估計的可收回金額，應將這部分差額確認為減值損失，計提減值準備。計提的減值準備應計入營業(yè)外支出。企業(yè)計提減值準備后，應重新確定剩余的使用年限，并根據無形資產的賬面價值和重新

14、確定的使用年限計算攤銷額。,【例27】,某企業(yè)2000年1月5日，購入一項專利權，實際支付價款300 000元，預計使用年限為10年。2003年12月31日，該項專利權發(fā)生減值，預計可收回金額為120 000元。該項專利權發(fā)生減值以后，預計剩余使用年限為5年。要求：根據以上資料，編制會計分錄。,第一步 計算該項專利權在計提減值準備前的賬面余額,賬面余額＝300 000－300 000/10×4 ＝180

15、000（元）,第二步 計提減值準備,應計提的減值準備＝180 000－120 00 ＝60 000（元）借：營業(yè)外支出 60 000 貸：無形資產減值準備 60 000,第三步 計算剩余年限內年攤銷額,剩余年限內年攤銷額＝120 000÷5 ＝24 000（元）,無形資產核算賬務處理示意,,,,,,,,,,,

16、,,,,,,,,,,,,,,,購入無形資產,無形資產攤銷,轉回無形資產減值準備,計提無形資產減值準備,轉讓無形資產所有權,,,盈余,虧損,討論題,轉讓無形資產所有權和使用權的核算有哪些區(qū)別?無形資產期末計價的核算有哪些步驟?,購入商譽的計價,商譽＝購買支出－（被購買企業(yè)總資產－總負債）,,專利權,專利權是指經國家專利管理機關審定并授予發(fā)明者在一定年限內對其發(fā)明成果的制造、使用和出售的專有權利。專利權一般包括發(fā)明專利權、實用新型專利權

17、和外觀設計專利權等。專利權受法律保護。,,非專利技術,非專利技術是指發(fā)明者未申請專利或不夠申請專利的條件而未經公開的先進技術，包括先進的生產經驗，先進的技術設計資料以及先進的原料配方等。非專利技術不需到有關管理機關注冊登記，沒有固定的有效期，不受法律保護。,,商標權,商標權是指企業(yè)擁有的在某類指定的商品上使用的特定名稱或圖案的權利。商標經商標管理機關核準后，成為注冊商標，受法律保護。商標權具有永續(xù)的法定壽命，企業(yè)可以續(xù)展注冊，長

18、期使用。,,著作權,著作權是指著作者獲唯一作品創(chuàng)作者以及出版商依法享有的在一定年限內發(fā)表、制作、出版和發(fā)行其作品的專有權利。著作權受法律保護，未經著作權所有者許可或轉讓，他人不得占有和行使。,,土地使用權,土地使用權是指企業(yè)經國家土地管理機關批準享有的在一定期間內對國有土地開發(fā)、利用和經營的權利。在我國，任何單位或個人只能擁有土地使用權，沒有土地所有權，土地所有權歸國家所有。,,商譽,商譽是指企業(yè)在產品質量、經營管理、科學技術、地理

19、位置、財務狀況等諸方面，處于同行業(yè)中較優(yōu)越的地位而形成的高于同行業(yè)一般盈利水平的創(chuàng)利能力。企業(yè)通過自身經營管理而建立的商譽不能作為無形資產入賬。只有企業(yè)合并時，隨同凈資產購入的商譽才能作為無形資產入賬。,,有效使用期限的確定原則,1、法律和合同分別規(guī)定了法定有效期限和受益年限的，按其中較短的年限確定。2、法律沒有規(guī)定有效期限，合同中規(guī)定了受益年限的，按企業(yè)合同中規(guī)定的受益年限確定。3、法律和合同均未規(guī)定法定有效期限和受益年限的，

20、按預計受益期限確定。4、受益期限難以預計時，一般按10年的期限確定。,,無形資產的可收回金額,有兩種表現形式，可收回金額應以兩者中較大者為準。1、無形資產的銷售凈價，該項無形資產的銷售價格減去因出售而發(fā)生的律師費用和其他相關稅費后的余額；2、預期從該項無形資產的持續(xù)使用和使用年限結束時的處理中預計未來現金流量的現值。,,轉讓無形資產的所有權,即在無形資產轉讓以后，企業(yè)不再對轉讓的無形資產擁有占用、使用、收益、處置的權利。,,轉讓無

21、形資產的使用權,即僅將無形資產的部分使用權讓渡給其他企業(yè)，而本企業(yè)仍然對轉讓的無形資產擁有占用、使用、收益、處置的權利。,,二、 其他長期資產,其他長期資產的概念,其他長期資產是指除流動資產、長期投資、固定資產和無形資產以外的各項資產，主要包括開辦費和長期待攤費用。,（一）開辦費的核算,開辦費主要包括籌建期間的職工工資、辦公費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不應記入固定資產和無形資產價值的利息支出和其他支出。企業(yè)籌建期間發(fā)生的用于購

22、建固定資產的借款利息和匯兌凈損失，應計入固定資產價值，不應記入開辦費。企業(yè)籌建期間取得的無形資產的支出以及籌建期間發(fā)生的應由投資者負擔的費用，也不應記入開辦費。,開辦費的核算,開辦費一般應在企業(yè)開始生產經營開始日一次記入管理費用。,【例28】,某企業(yè)籌建過程中，用銀行存款支付職工工資1000元，辦公費800元，差旅費1200元，注冊登記費1000元，購建固定資產的過程中發(fā)生了500元的匯兌損失。發(fā)生的開辦費在企業(yè)開始生產經營開始日一次

23、記入管理費用。要求：根據上述業(yè)務編制與開辦費相關的會計分錄。,第一步 判斷例題中各項是否應計入開辦費,根據開辦費的定義，上題中除購建固定資產的過程中發(fā)生了500元的匯兌損失外，均應計入開辦費進行核算。,第二步 開辦費發(fā)生時的核算,借：長期待攤費用—開辦費 3 000 貸：銀行存款 3 000,第三步 開辦費攤銷時的賬務處理,借：管理費用 3 000 貸：長期待攤

24、費用——開辦費 3 000,總結：開辦費核算的賬務處理示意,,,,,,,開辦費發(fā)生時的核算,,開辦費的攤銷,（二）長期待攤費用的核算,長期待攤費用主要包括經營租入固定資產的改良支出以及數額很大的固定資產修理費支出。,長期待攤費用的核算,該科目借方登記發(fā)生的長期待攤費用貸方登記攤銷額余額在借方，表示尚未攤銷的長期待攤費用,【例29】,某企業(yè)對經營租入的生產車間使用的固定資產進行改良，用銀行存款支付各種費用24 000元。該筆費用將

25、在以后兩年內平均攤銷。要求：根據上述業(yè)務編制相關的會計分錄。,第一步 發(fā)生改良支出時的核算,借：長期待攤費用 24 000 貸：銀行存款 24 000,第二步 攤銷時的賬務處理,以后兩年每個月應做的攤銷分錄借：制造費用 1 000 貸：長期待攤費用 1 000,開辦費,開辦費是指企業(yè)籌建期間發(fā)生的不應記入有關財產物資價值的各項