我國審計的組織形式

1、第三章 我國審計的組織形式,,,第四節(jié) 注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任,第三節(jié) 民間審計組織,第二節(jié) 內部審計機構,第一節(jié) 國家審計機關,審計組織體系,國家審計機關內部審計機構民間審計組織,審計組織體系的關系,主體,項目,2024/3/30,國家審計機關的隸屬模式,,我國國家審計機關的設置,,國家審計機關的職責權限,,國際政府審計組織,,第一節(jié) 國家審計機關,一、國家審計機關的隸屬模式,（一）立法型——獨立 美國會計總署（

2、GAO）（二）司法型——權威法國、西班牙審計法院（三）行政型政府——中國、泰國、沙特等財政部——瑞典（四）獨立型——法律約束日、德,,（一）中央審計機關審計署：行政職能機構事業(yè)機構審計派出機構：駐地方特派員辦事處和派出審計局（二）地方審計機關縣級及縣級以上人民政府設立地方審計機關雙重領導體制：行政上 本級人民政府 業(yè)務上 上一級審計機關,二、我國審計機關的設置,三

3、、我國審計機關的職責和權限,財政收支審計職責 財務收支審計職責 效益審計職責 經濟責任審計職責 其他法律、法規(guī)規(guī)定的審計職責 專項審計調查職責 審計管轄范圍確定的職責 管理審計工作的職責 對內部審計進行指導和監(jiān)督的職責 對社會中介機構審計業(yè)務質量進行監(jiān)督檢查的職責,（一）我國審計機關的職責,練 習,下列審計事項中，哪些屬于省審計廳職責？哪些屬于會計師事務所的審計事項，請分別說明理由。（1）省財政預算執(zhí)行

4、情況審計；（2）招商銀行資產、負債、損益審計；（3）人民銀行南京分行的審計；（4）省人民法院的財務收支審計；（5）南京市財政決算審計；（6）南京熊貓集團；（7）南京雨潤集團；（8）國際組織對省政府的援助貸款項目；（9）三峽建設項目。,監(jiān)督檢查權,建議糾正處理權,處理處罰權,通報或公布審計結果權,,我國審計機關的權限,提請協(xié)助權,采取臨時強制措施權,（二）我國國家審計機關的權限,四、國際政府審計組織（了解）,最高審計機關

5、國際組織（INTOSAI） International Organization of Supreme Audit Institutions 屬于聯(lián)合國經社理事會下的非政府性組織。（國際性學術團體）1968年在東京正式宣告成立，總部設在奧地利首都維也納我國1983年正式加入,第二節(jié) 內部審計機構,,,內部審計機構及其特征,,內部審計機構的職責權限,,國際內部審計機構,,一、內部審計機構及其特征,（二）內部審計的特征,

6、（一）內部審計機構,部門內部審計機構：由國務院和地方各級政府按行業(yè)劃分的業(yè)務主管部門的專門審計機構。,單位內部審計機構：由國家財政、金融機構，企業(yè)事業(yè)單位設置的專門審計機構。,內部審計領導體制,,,,,審計機構,財務部門,總經理,董事會,監(jiān)事會,內部審計機構的領導體制,,,受本單位董事會或其下設的審計委員會領導,受本單位總會計師或主管財務的副總裁領導,受本單位總裁或總經理領導,,,,內部審計機構的領導體制,,（從審計的獨立性

7、和有效性看，領導層次越高，內部審計工作就越有成效）,二、內部審計機構的職責權限,（一）職責（二）權限思考：與國家審計的權限有何不同？內審是否應該有處理處罰權？,三、國際內部審計組織,國際內部審計師協(xié)會（IIA）1941年，由美國內部審計人員根據(jù)紐約州的社團法創(chuàng)立的一個全國性的民間職業(yè)團體。 我國1987年參加宗旨：經驗共享，共同前進,第三節(jié) 民間審計組織,,,,民間審計組織及人員,1,,,國際民間審計組織,3,一、

8、民間審計組織及人員,（一）民間審計組織會計師事務所的組織形式 1、個人會計師事務所2、合伙會計師事務所3、有限責任會計師事務所4、有限責任合伙會計師事務所 （Limited Liability Partnerships）（二）中國注冊會計師協(xié)會（三）民間審計人員,二、民間審計的業(yè)務范圍,（一）業(yè)務類型審計及其他鑒證業(yè)務管理咨詢稅務服務會計和其他（二）我國會計師事務所的業(yè)務范圍審計（鑒證）稅務代理

9、、會計咨詢和會計服務,,,,Attestation,Auditing,Assurance,Relationship among Assurance Services,Attestation Services, and Nonassurance Services,assurance,attestation,auditing,,,ASSURANCE SERVICES,NONASSURANCE SERVICES,ATTESTATION SE

10、RVICES,,Other Attestation Services(e.g., Agreed-upon procedures),Other Assurance Services(e.g., CPA WebTrust),CertainManagementConsulting,Other ManagementConsulting,Accounting andBookkeeping,TaxServices,Relationsh

11、ip among Assurance Services,Attestation Services, and Nonassurance Services,CPAWebTrust,CPA firms that are licensed by the AICPA to perform this service provide assurance to users of Web sites through the CPA’s elect

12、ronic WebTrust seal affixed to the Web site.,This seal assures the user that the Web site owner has metestablished criteria related to business practices, transactionintegrity, and information processes.,,WebTrust is

13、an attestation service, and the WebTrust seal is a symbolicrepresentation of the CPA’s report on management’s assertions aboutits disclosure of electronic commerce practices.,我國會計師事務所的業(yè)務范圍,國際會計師聯(lián)合會（IFAC）1977年成立，中注協(xié)于19

14、97年成為正式會員。,三、國際民間審計組織,第四節(jié) 注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任,◇一般原則▲ 獨立原則 ▲ 客觀原則 ▲ 公正原則◇ 專業(yè)勝任能力與技術規(guī)范◇ 對客戶的責任◇ 對同行的責任◇ 其他責任,★一、 注冊會計師職業(yè)道德：,1、 一般原則：獨立、客觀、公正獨立原則有兩層含義：實質上的獨立，是要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關系。形式上的獨立，是對第三者而言的。注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)

15、一種獨立于委托單位的身份。,,應當考慮對獨立性的損害情況：經濟利益；自我評價；關聯(lián)關系；外界壓力；,2、專業(yè)勝任能力與技術規(guī)范,專業(yè)勝任能力A．不能勝任的業(yè)務B．對助理人員C．接受后續(xù)教育技術規(guī)范A．未來事項作保證B．代行管理職能,3、對客戶的責任,A．按時按質完成委托業(yè)務的責任B．保密C．收費,4、對同行的責任,A．跨地區(qū)、跨行業(yè)承接和執(zhí)行業(yè)務B．變更委托C． 兼職,5、其他責任（業(yè)務承接）,A ．廣告

16、B ．傭金C ．降低收費D ．收益分成式的業(yè)務合作E ．出借名義,案例：,“四大”國際會計公司之一的普華永道公司在佛羅里達州的一些審計人員曾持有被審計單位的股份，并因此被美國政府罰款200萬元。 某注冊會計師。接到一個項目：兩周內完成審計工作，向股東大會匯報。同時，手中仍有一個項目未完成。為了及時完成這個項目，他對在事務所實習的5名為畢業(yè)的會計專業(yè)本科生進行了應急的培訓后，到現(xiàn)場審計，自己電話指揮。10天后，根據(jù)學生組帶回的審計

17、工作底稿，稍作整理，草擬了一份審計報告。,案例：如此“聯(lián)營”,基本案情：某市T會計師事務所利用其可承辦大型年報審計業(yè)務的資格，與該市L會計師事務所達成“聯(lián)營”，由T會計師事務所出面與企業(yè)簽訂業(yè)務約定書并出具審計報告，由L會計師事務所具體操辦所有審計業(yè)務，審計費兩家五五分成。,分析要點：分析本案中T、L會計師事務所的行為是否違背職業(yè)道德準則？分析制定注冊會計師職業(yè)道德的意義,要求：請指出助理審計人員王某的哪些言行違反了注冊會計師《職業(yè)

18、道德準則》中的什么條款？,案例,案情：某會計師事務助理審計人員王某，在得知同學李某是某電站集團(上市公司)財務部工作人員之后，找到李某請求其幫忙爭攬該單位年度會計報表的審計業(yè)務。當李某指出，王某所在的事務所，在規(guī)模和資格等方面不存在承辦此類業(yè)務的條件時，王某講：“沒有資格好辦，人手少也好辦，我在××會計師事務所實習時，結識了許多朋友，我出面雇用幾個有這方面資格的高手，跟著一起審。另外，請你和財務主管說明，在收費上我們

19、所一定低于其他會計師事務所，包你們滿意，不滿意不收費”,要求：請指出徐注冊會計師的說法是否正確？為什么？,案例,案情：某會計師事務所主任會計師王萍在復核本事務所徐注冊會計師和小王助理(實習生)去某公司審計所收集到的審計證據(jù)時，發(fā)現(xiàn)審計記錄與該公司的資產負債表的數(shù)據(jù)有出入，即該公司資產負債表的存貨數(shù)是234 000元，而審計記錄中卻注明是432 000元，王主任就此事向徐注冊會計師尋問，徐注冊會計師闡明此項目的審核與檢查是由小王助理負責，

20、與己無關；小王助理也承認該項失誤是由于本人馬虎所致。,二、法律責任,1、背景The litigation explosionDeep—pocket concept of liabilityLegal liability2、相關概念會計責任與審計責任審計失敗與經營失敗違約、過失和欺詐行政責任、民事責任和刑事責任,,,,會計責任 報表（真實、合法、完整） 認定,履行好 不承擔法律責任,審計責任 再認定

21、,未履行 追究法律責任,,,,,,會計責任與審計責任,審計失敗與經營失敗,經營失敗：企業(yè)發(fā)生財務危機甚至破產審計失?。簣蟊韺嶋H存在重大錯漏報，審計人員由于未遵守一般公認審計準則而提出錯誤的審計意見。,違約、過失和欺詐,違約過失普通過失重大過失共同過失欺詐欺詐與過失推定欺詐與重大過失,,重要性與內部控制,錯報沒有查出,重大嗎？,沒有過失,符合性測試應當揭示嗎？,內部控制失效了嗎？,普通過失,運用了實質性測試程序嗎？,

22、是否有欺詐動機？,欺詐,重大過失,,,,,,,,,,,否,是,否,,是,是,是,否,否,否,是,行政責任、民事責任和刑事責任,1.行政責任：對事務所：警告、沒收違法所得、罰款、暫停營業(yè)、撤銷營業(yè)執(zhí)照對個人：警告、暫定執(zhí)業(yè)、吊銷執(zhí)業(yè)證書（5年內不得重新申請） 一般針對違約事項,2.民事責任：對事務所：賠償，對所有“潛在的受益人”，在損失額范圍內，“集體訴訟”對個人：無 事務所對外承擔全部