現(xiàn)代企業(yè)集團財務(wù)控制導(dǎo)論

1、現(xiàn)代企業(yè)集團財務(wù)控制導(dǎo)論現(xiàn)代企業(yè)集團財務(wù)控制導(dǎo)論在中國，大家都知道孔子說過一句話：“名不正則言不順。”我們在實施企業(yè)集團財務(wù)控制的實踐中遇到的一個困惑，就是關(guān)于企業(yè)集團、財務(wù)與會計、財務(wù)控制等基本概念，理論界給出的很多說法，讓我們無所適從。譬如說，關(guān)于企業(yè)集團就有集團、集團公司、集團企業(yè)、企業(yè)集團、母公司等多種說法。財務(wù)控制也有和會計控制說不清楚的地方。關(guān)于財務(wù)與會計，理論界也有大財務(wù)論、大會計論、財務(wù)和會計并列的不同觀點。今天，我們在

2、這里不想介入這些爭論，但是在進入演講主題之前，必須對企業(yè)集團財務(wù)控制有關(guān)的基本概念，和大家統(tǒng)一一下認(rèn)識。首先要統(tǒng)一對企業(yè)集團的認(rèn)識，第二要統(tǒng)一對財務(wù)的認(rèn)識，第三要統(tǒng)一對財務(wù)控制的認(rèn)識。統(tǒng)一了對這三個基本概念的認(rèn)識，我們才能全面地理解企業(yè)集團財務(wù)控制框架。一、統(tǒng)一對企業(yè)集團的認(rèn)識一、統(tǒng)一對企業(yè)集團的認(rèn)識就像判斷什么是人，就需要找出人的特征，也就是找出入和其他動物不同的地方一樣。認(rèn)識企業(yè)集團就要搞清楚什么是企業(yè)集團就要找出它的特征，即企業(yè)集

3、團和單獨的一個企業(yè)有什么區(qū)別。我認(rèn)為企業(yè)集團有五個基本的特征。第一是資源的聚集整合性和管理的協(xié)同性。這是企業(yè)集團的首要特征。一個企業(yè)集團只是把一大批公司放在一起，如果不能整合資源，沒有協(xié)同效應(yīng)，不能充分利用其規(guī)模效應(yīng)的話，就沒有什么意義了。我們知道，建立企業(yè)集團，必然會增加管理層次，犧牲一定的效率，如果不進行資源整合和管理協(xié)同，不能使企業(yè)集團產(chǎn)生的規(guī)模效應(yīng)大于由此增加的管理成本，就沒有建立企業(yè)集團的必要。第二是企業(yè)集團必須要由若干企業(yè)組

4、成。根據(jù)國家工商行政管理局1998年印發(fā)的《企業(yè)集團登記管理暫行規(guī)定》的要求，企業(yè)集團至少擁有5家子公司，才符合企業(yè)集團的登記條件，也就是說，一般需要有6個以上的公司組合在一起，才能被稱為企業(yè)集團。如果說只有一個公司，或者就兩三個公司，是不能稱為企業(yè)集團的。第三是企業(yè)集團必須有紐帶，把這些企業(yè)聯(lián)結(jié)在一起。如果把20個企業(yè)放在一起，它們之間互相沒有聯(lián)系，一盤散沙，那只能叫一堆企業(yè)，不能叫企業(yè)集團。聯(lián)結(jié)企業(yè)的方式有很多種，如產(chǎn)權(quán)聯(lián)結(jié)、合作關(guān)

5、系聯(lián)結(jié)、技術(shù)聯(lián)結(jié)、產(chǎn)品上下游的業(yè)務(wù)關(guān)系聯(lián)結(jié)等。我們認(rèn)為，企業(yè)集團最主要的聯(lián)結(jié)紐帶是產(chǎn)權(quán)關(guān)系。如果沒有產(chǎn)權(quán)關(guān)系，企業(yè)集團的很多管理就沒有意義了，譬如財務(wù)報表無法合并，股東沒有辦法按照股權(quán)分紅，企業(yè)集團無法通過轉(zhuǎn)移價格實施稅務(wù)籌劃等。沒有產(chǎn)權(quán)紐帶的企業(yè)集團，只能是企業(yè)間的戰(zhàn)略聯(lián)盟，企業(yè)間的業(yè)務(wù)合作或者是行政管理關(guān)系。只有以產(chǎn)權(quán)為紐帶組成的企業(yè)集團，才是真正意義上的企業(yè)集團。第四是企業(yè)集團必須有一個具有法人地位的核心公司為依托。企業(yè)集團必須擁

6、有若干數(shù)量的企業(yè)，這些企業(yè)可以是獨立的法人，也可以不是獨立的法人。像中國銀行，其全稱是中國銀行股份有限公司，是一個金融企業(yè)集團，但它在全國建立的許多分行，就沒有獨立的法人地位，中國銀行是分行制，也就是分公司制。其他一些業(yè)務(wù)比較單一的企業(yè)集團一般也采用分公司制。但是一個企業(yè)集團必須至少有1個法人，沒有法人就沒有承擔(dān)民事責(zé)任的法律主體講述方便，在一些地方也可以把企業(yè)集團簡稱為集團。二、統(tǒng)一對財務(wù)與會計的認(rèn)識二、統(tǒng)一對財務(wù)與會計的認(rèn)識財務(wù)與會

7、計的問題，在我國理論界爭論了幾十年：一種觀點是大會計論，即會計已經(jīng)包含了財務(wù)的職能；一種觀點是大財務(wù)論，認(rèn)為財務(wù)包含著會計的職能；一種觀點是財務(wù)和會計并列，互相獨立，誰也不包括誰。爭來爭去沒有一種結(jié)果，就是我們至今也沒有搞清楚，財務(wù)與會計到底誰大誰小，還是一般大。比較普遍的看法，認(rèn)為會計是一個信息系統(tǒng)，其職能是反映經(jīng)濟活動，通俗地講，就是算數(shù)的、做報表的。財務(wù)是一個資金管理系統(tǒng)，其職能是對經(jīng)濟活動中的資金這種重要的財務(wù)資源進行管理，也就

8、是常說的管錢的。會計也好，財務(wù)也好，不管是提供經(jīng)濟信息，還是管理資金，都是一個控制系統(tǒng)，都是對企業(yè)經(jīng)濟活動的控制。我認(rèn)為，從理論上講把財務(wù)和會計分為兩個學(xué)科，也是正確的，這樣便于大家學(xué)習(xí)。但是在實踐中，就很難把財務(wù)和會計分開了。誰能說財務(wù)總監(jiān)只對財務(wù)工作負責(zé)，不對會計工作負責(zé)？總會計師只對會計工作負責(zé)，不對財務(wù)工作負責(zé)？出納只管資金的進和出，現(xiàn)金日記賬和銀行日記賬、現(xiàn)金和銀行存款日報表再找個會計來做？所以，在企業(yè)管理的實踐中，財務(wù)和會計

9、是融合在一起的，都是為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)的。總之，企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)管的就是這些事情，提供信息也好，管理資金也好，控制經(jīng)濟活動也罷，把這些事情管好就可以啦，叫財務(wù)管理或叫會計管理，不是原則問題。為了論述方便，我傾向于采納大財務(wù)論的觀點，把財務(wù)和會計合在一起叫財務(wù)管理。因為幾乎所有的企業(yè)集團都把最高的財務(wù)負責(zé)人叫財務(wù)總監(jiān)，或者財務(wù)副總。盡管大型國有企業(yè)還有總會計師的職位和稱呼，但是我覺得這是計劃經(jīng)濟時代的產(chǎn)物，會逐步退出歷史舞臺的。企業(yè)財務(wù)管理

10、有什么職能？中國理論界針對會計的職能就有“反映”一職能說，“反映與控制”或者“反映與監(jiān)督”二職能說，還有三職能說、四職能說，最多的列出了八種職能。針對財務(wù)的職能有計劃、分配等職能的說法。我認(rèn)為，從企業(yè)的角度，從大財務(wù)論的觀點出發(fā)，財務(wù)管理應(yīng)該有四個職能。財務(wù)管理的第一個職能是提供經(jīng)濟信息，這是財務(wù)的基本職能。第二是對經(jīng)濟活動進行控制的職能。對于財務(wù)管理的這兩個職能，在理論界和實務(wù)界應(yīng)該都沒有異議。需要指出的是，財務(wù)管理除了提供經(jīng)濟信息、

11、控制經(jīng)濟活動這兩個職能以外，還有經(jīng)濟活動籌劃和財務(wù)資源經(jīng)營的職能。我們之所以說財務(wù)管理有籌劃的職能，是因為企業(yè)有一部分經(jīng)濟活動是需要財務(wù)系統(tǒng)來籌劃的，通過籌劃來為企業(yè)創(chuàng)造價值。例如通過稅務(wù)籌劃，企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)可以利用國家稅務(wù)法規(guī)的漏洞，利用不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同環(huán)節(jié)的稅率差異，經(jīng)過精心籌劃，達到降低稅務(wù)成本，提高企業(yè)收益的目的。通過對籌集資金的籌劃，財務(wù)系統(tǒng)可以利用不同的籌資方式、各商業(yè)銀行不同的貸款利率，不同的金融工具，降低企業(yè)的財務(wù)