第三章 成本核算的基本原理

1、,,第三章 成本核算的基本原理,本章內(nèi)容提要第一節(jié) 生產(chǎn)費用的總分類核算第二節(jié) 直接材料費用的匯集和分配第三節(jié) 直接人工費用的匯集和分配第四節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的匯集和分配第五節(jié) 制造費用的匯集和分配第六節(jié) 損失性費用的匯集和分配第七節(jié) 生產(chǎn)費用在完工和在產(chǎn)品的分配,第一節(jié) 生產(chǎn)費用的總分類核算,生產(chǎn)費用核算的賬戶設(shè)置成本費用賬戶基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費用跨期費用賬戶待攤費用預(yù)提費用期間費用賬戶,第一節(jié)

2、生產(chǎn)費用的總分類核算,生產(chǎn)費用總分類核算的程序本期發(fā)生的各項生產(chǎn)經(jīng)營費用攤銷和預(yù)提費用分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用（誰受益，誰承擔）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本,第二節(jié) 直接材料費用的匯集和分配,直接材料費用的匯集 直接材料費用：指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接消耗的原料、輔助材料、外購半成品、包裝材料以及燃料和動力等。消耗材料數(shù)量的計算永續(xù)盤存法實地盤存法消耗材料價格的計算實際成本計價計劃成本計價,第二節(jié) 直接材料費用的匯集和分配,直接

3、材料費用的分配分配原則構(gòu)成產(chǎn)品實體并能直接確定歸屬對象的材料費，應(yīng)直接計入各產(chǎn)品成本明細帳的“直接材料”成本項目；對于幾種產(chǎn)品共同耗費的間接材料費，應(yīng)選擇適當?shù)姆峙錁藴史峙溆嬋敫鳟a(chǎn)品成本明細帳的“直接材料”成本項目。分配方法質(zhì)量分配法、定額耗用量比例分配法、系數(shù)分配法、定額費用比例法,第二節(jié) 直接材料費用的匯集和分配,直接材料費用的分配分配公式 費用分配率=某受益對象應(yīng)分配的費用=該受益對象的分配標準×費用

4、分配率注：以上公式是成本會計學(xué)中通用的“母”公式，具體某種分配方法的公式均是通過它來變換的。,第二節(jié) 直接材料費用的匯集和分配,質(zhì)量分配法 例：某廠生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月三種共同耗用A材料90 000元，本月三種產(chǎn)品的凈重分別為2000千克、2500千克、4500千克。費用分配率=90000/（2000+2500+4500） =10（元/千克）甲應(yīng)承擔的材料費用=10×

5、2000=20 000乙應(yīng)承擔的材料費用=10×2500=25 000丙應(yīng)承擔的材料費用=10×4500=45 000,第二節(jié) 直接材料費用的匯集和分配,定額耗用量比例分配法方法1某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額材料消耗量分配率=材料實際總消耗量÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×材料消耗量分配率某種產(chǎn)

6、品應(yīng)分配的材料費用=該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量×材料單價問：材料消耗量分配率指標說明什么？,第二節(jié) 直接材料費用的匯集和分配,定額耗用量比例分配法 例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用某種材料1200公斤，每公斤4元。甲產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為140件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為4公斤；乙產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為80件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為5.5 公斤。試計算分配甲、乙產(chǎn)品各自應(yīng)負擔的材料費。,第二節(jié) 直接材料費用的匯集和分配,定額耗用量

7、比例分配法方法2某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額材料費用分配率=材料實際總消耗量×材料單價÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量× 材料費用分配率注：兩種方法計算出來的結(jié)果是一致的。,第二節(jié) 直接材料費用的匯集和分配,定額費用比例法 （1）某產(chǎn)品某材料定額費用 =該產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品該材料費用定額

8、 =該產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品該材料消耗定額×該材料計劃單價 （2）材料費用分配率=各種材料實際總費用÷各產(chǎn)品各材料費用定額之和 （3）某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=該種產(chǎn)品的各種材料費用定額之和 × 材料費用分配率,第二節(jié) 直接材料費用的匯集和分配,系數(shù)分配法（標準產(chǎn)量比例分配法） 系數(shù)分配法：將各種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量按照預(yù)定的折合系數(shù)折算成標準產(chǎn)量，以標準產(chǎn)量為分配標準來分配直接材料費用的

9、方法（1）選擇標準產(chǎn)品。一般選擇正常生產(chǎn)、產(chǎn)量大的產(chǎn)品為標準產(chǎn)品（2）計算各種產(chǎn)品的系數(shù)。標準產(chǎn)品為1，其他產(chǎn)品參照標準產(chǎn)品，系數(shù)或小于1，或大于1（3）匯總總系數(shù)，即將各種產(chǎn)品全部折算成標準產(chǎn)品（4）計算費用分配率和各種產(chǎn)品應(yīng)承擔費用,第二節(jié) 直接材料費用的匯集和分配,材料費用的核算直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種原材料費用，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”，屬于共同耗用的，需要分配用于輔助生產(chǎn)的原材料費用， 應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”或“制造費

10、用—輔助車間” 基本生產(chǎn)車間管理耗用的原材料費用，應(yīng)記入“制造費用—基本車間”廠部管理耗用的原材料費用，記入“管理費用”產(chǎn)品銷售耗用的原材料費用，記入“銷售費用”屬于固定資產(chǎn)建造消耗的原材料費用，記入“在建工程”,第二節(jié) 直接材料費用的匯集和分配,材料費用的核算 借：基本生產(chǎn)成本—X產(chǎn)品 —Y產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本

11、 制造費用—基本車間 —輔助車間 管理費用 銷售費用 在建工程 貸：原材料—A材料 —B材料,第二節(jié) 直接材料費用的匯集和分配,動力費用的分配對于動力費用的分配，企業(yè)一般采用生產(chǎn)工時或機器工時分配法 生產(chǎn)工時分配法：以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為標準

12、來分配的方法將生產(chǎn)工時改為機器工時，則為機器工時法,第二節(jié) 直接材料費用的匯集和分配,動力費用的分配 例：某廠生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月三種產(chǎn)品共同消耗外購電力18000元，實際生產(chǎn)工時分別為20000小時、30000小時、10000小時。要求采用生產(chǎn)工時分配法進行計算各產(chǎn)品應(yīng)承擔的費用，并進行賬務(wù)處理。,第二節(jié) 直接材料費用的匯集和分配,動力費用的核算（1）基本車間產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的動力費，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”；（

13、2）輔助車間生產(chǎn)耗用的動力費，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”或“制造費用—輔助車間”；（3）基本車間管理一般耗用的動力費，應(yīng)記入“制造費用—基本車間”；（4）廠部管理耗用的動力費，應(yīng)記入“管理費用”；（5）屬于固定資產(chǎn)建造耗用的動力費，應(yīng)記入“在建工程”,第二節(jié) 直接材料費用的匯集和分配,動力費用的核算 借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品 —乙產(chǎn)品 輔

14、助生產(chǎn)成本 制造費用—基本車間 —輔助車間 管理費用 在建工程 貸：應(yīng)付賬款/銀行存款問：為何貸記“應(yīng)付賬款”？,為何貸記“應(yīng)付賬款”？,外購動力費一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的電費是5月20日－－6月20日期間所耗電費，而6月份的實際電力耗費只有到6月末才能計算分

15、配，二者金額往往不一致。此種帳務(wù)處理是權(quán)責發(fā)生制原則的要求。若每月支付外購動力費的日期基本固定，且每月付款日至月末應(yīng)付動力費相差不多，也可不通過“應(yīng)付賬款”帳戶核算，可于付款時直接借記成本費用帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。,第三節(jié) 直接人工費用的匯集和分配,直接人工費用的匯集工資總額的構(gòu)成計時工資計件工資獎金津貼和補貼加班加點工資特殊情況下支付的工資,第三節(jié) 直接人工費用的匯集和分配,直接人工費用的匯集計時工資的計算

16、 計時工資：根據(jù)考勤記錄登記的每一職工出勤和缺勤日數(shù)，按照企業(yè)規(guī)定的工資標準計算月薪制下計時工資計算的兩種方法（1）按月標準工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計算（減法） 某職工本月應(yīng)得工資＝該職工月標準工資－（事假天數(shù)×日標準工資）-（病假天數(shù)×日標準工資×病假扣款率）（2）按出勤天數(shù)直接計算 （加法） 某職工本月應(yīng)得工資＝該職工本月出勤天數(shù)×日標準工資＋病假天數(shù)×日標準工資

17、×（1－病假扣款率),第三節(jié) 直接人工費用的匯集和分配,計時工資的計算日標準工資的計算方法（1）按30天算日工資率 日標準工資＝月標準工資÷30（2）按20.92天算日工資率 日標準工資＝月標準工資÷ 20.92其中，20.92＝（365－104－10)÷12 注：在按30天計算日工資率的企業(yè)中，由于節(jié)假日也算工資，因而出勤期間的節(jié)假日，也按出勤日算工資,事假病假等

18、缺勤期間的節(jié)假日，也按出勤日扣工資；在按20.92天計算日工資率的企業(yè)中，節(jié)假日不算、不扣工資。,第三節(jié) 直接人工費用的匯集和分配,計時工資的計算 例：某企業(yè)某工人的月工資標準為840元。8月份31天，事假4天，星期休假10天，出勤15天。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標準的90％計算。該工人病假和事假期間沒有節(jié)假日。試計算該工人本月應(yīng)得工資。,計時工資的計算,（1）按30天計算日工資率 日工資率＝840÷

19、30＝28（元）按月標準工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計算（減法） 某職工本月應(yīng)得工資＝該職工月標準工資－（事假天數(shù)×日標準工資）－（病假天數(shù)×日標準工資×病假扣款率） ＝840－4×28－2×28×（1－90％） ＝840－112－5.6 ＝722.4(元),計時工資的計算,（1）按30天計算日工資率 日工資率＝840÷30＝28（元）按出勤

20、天數(shù)直接計算（加法） 某職工本月應(yīng)得工資 ＝該職工本月出勤天數(shù)×日標準工資+病假天數(shù)×日標準工資×(1－病假扣款率) ＝28×（15＋10）＋2×28×90％ ＝700＋50.4 ＝750.4 (元),計時工資的計算,（2）按20.92天計算日工資標準： 日工資標準＝840÷ 20.92 ＝40.15（元）按月標準工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)

21、扣工資額計算（減法） 某職工本月應(yīng)得工資 ＝840－4×40.15－2× 40.15 ×10% ＝671.37(元) 按出勤天數(shù)直接計算（加法） 某職工本月應(yīng)得工資 ＝15×40.15＋2×40.15×90% ＝674.52(元),第三節(jié) 直接人工費用的匯集和分配,直接人工費用的匯集計件工資的計算（1）個人計件工資的計算 方法1：應(yīng)付計件

22、工資＝∑（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品計件單價）產(chǎn)品產(chǎn)量=合格品數(shù)量＋料廢品數(shù)量料廢品：非工人本人過失造成的不合格產(chǎn)品，應(yīng)計算并支付工資。工廢品：由于本人過失造成的不合格產(chǎn)品，不計算、支付工資。 某種產(chǎn)品計件單價＝生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額×該級工人小時工資率 方法2：應(yīng)付計件工資＝某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時之和×該工人小時工資率,計件工資的計算,（1）個人計件工資的計算

23、例：甲乙兩種產(chǎn)品都應(yīng)由8級工人加工。甲產(chǎn)品單件工時定額為30分鐘，乙產(chǎn)品單件工時定額為45分鐘。8級工人的小時工資率為2元。某8級工人加工甲產(chǎn)品500件，乙產(chǎn)品400件。試計算其計件工資。 方法1：應(yīng)付計件工資＝∑（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品計件單價）甲產(chǎn)品的計件單價＝生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額×該級工人小時工資率 ＝30÷60×2＝1（元）乙產(chǎn)品計件

24、單價＝45÷60×2＝1.5 （元）應(yīng)付計件工資=500×1＋400×1.5＝1100 （元） 方法2：應(yīng)付計件工資＝工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時之和×該工人小時工資率 =（500×30÷60＋400×45÷60）×2＝1100（元）,第三節(jié) 直接人工費用的匯集和分配,直接人工費用的匯集計件工資的計算（2）

25、集體計件工資的計算按生產(chǎn)小組等集體計件工資的計算方法與個人計件工資的計算基本相同。集體計件工資還需在集體內(nèi)部各工人之間進行分配，一般應(yīng)以每人的工資標準和工作日數(shù)的乘積為分配標準進行分配。,計件工資的計算,（2）集體計件工資的計算 例：某生產(chǎn)小組集體完成若干生產(chǎn)任務(wù)，按一般計件工資的計算方法算出并取得集體工資50000元。該小組由3個不同等級的工人組成，每人的姓名、等級、日工資率、出勤天數(shù)資料如下。 工人姓名 等級 日工資率（

26、元） 出勤天數(shù)分配額（元） 黎明 6 20 25  趙豪 5 18 23 張灰 4 16 22   合計 --  --  70 50000

27、要求：試以日工資率和出勤日數(shù)計算的工資額為分配標準計算每個工人應(yīng)得的工資。,計件工資的計算,（2）集體計件工資的計算,第三節(jié) 直接人工費用的匯集和分配,直接人工費用的分配生產(chǎn)工時分配法 例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月發(fā)生的生產(chǎn)工人的計時工資共計58000元，甲產(chǎn)品完工1000件，乙產(chǎn)品完工400件，丙產(chǎn)品完工450件，單件產(chǎn)品工時定額：甲產(chǎn)品1小時，乙產(chǎn)品2.5小時，丙產(chǎn)品2小時。試計算分配甲乙丙三

28、種產(chǎn)品各自應(yīng)負擔的工資費用。,第三節(jié) 直接人工費用的匯集和分配,直接人工費用的分配 甲產(chǎn)品定額總工時＝1000×1＝1000（小時） 乙產(chǎn)品定額總工時＝400×2.5＝1000（小時） 丙產(chǎn)品定額總工時＝450×2＝900 （小時） 生產(chǎn)工人工資分配率＝58000÷2900＝20 甲產(chǎn)品應(yīng)負擔工資費＝20×1000＝20000（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)負擔工資費＝20

29、15;1000 ＝20000（元） 丙產(chǎn)品應(yīng)負擔工資費＝20×900＝18000（元）除了對工資進行分配以外，還需要對根據(jù)工資計提的福利費進行分配，兩者具體分配的方法和思路是一樣的。,第三節(jié) 直接人工費用的匯集和分配,直接人工費用的賬務(wù)處理 借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品 —乙產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本

30、（輔助車間的生產(chǎn)工人工資） 制造費用—基本車間 （基本車間管理人員工資） —輔助車間 （輔助車間管理人員工資） 管理費用 （企業(yè)管理人員工資） 銷售費用 （銷售機構(gòu)人員工資） 在建工程 （建造固定資產(chǎn)工人工資）

31、 貸：應(yīng)付職工薪酬—工資 —職工福利,第四節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的匯集和分配,輔助生產(chǎn)費用的匯集 輔助生產(chǎn)：為企業(yè)基本生產(chǎn)單位和其他部門服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品生產(chǎn)主要有：自制工具和模具、自制材料和包裝物、供電和供水、供氣輔助生產(chǎn)提供的勞務(wù)供應(yīng)主要有：機器設(shè)備的修理、運輸勞務(wù)輔助生產(chǎn)車間的類型只生產(chǎn)一種產(chǎn)

32、品或只提供一種勞務(wù)，如供電、供水、供氣、供風等輔助生產(chǎn)車間。生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模具、修理用備件的制造及機器設(shè)備修理等的輔助生產(chǎn)車間。,第四節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的匯集和分配,輔助生產(chǎn)費用的匯集輔助生產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置同時設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”和“制造費用”賬戶 適用范圍：輔助生產(chǎn)車間的制造費用應(yīng)先通過“制造費用—輔助生產(chǎn)”帳戶單獨進行歸集，月末再將其結(jié)轉(zhuǎn)至相應(yīng)的“輔助生產(chǎn)成本”帳戶，從而計人輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本

33、。（“輔助生產(chǎn)成本”明細帳按成本項目設(shè)專欄。）只設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，不設(shè)置“制造費用” 適用范圍：輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費用很少,輔助生產(chǎn)費用歸集的程序（1）設(shè)置“制造費用－輔助生產(chǎn)”帳戶 要素費用帳戶 輔助生產(chǎn)成本帳戶    “制造費用 －輔助生

34、產(chǎn)”帳戶,,,,,,,,,,,,,第四節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的匯集和分配,輔助生產(chǎn)費用歸集的程序（2） 不設(shè)置“制造費用－輔助生產(chǎn)”帳戶 要素費用帳戶 “ 輔助生產(chǎn)成本”帳戶,,,,,,第四節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的匯集和分配,輔助生產(chǎn)費用分配的特點（書P60）需要驗收入庫的輔助產(chǎn)品入庫的結(jié)轉(zhuǎn)需要分配給各受益對象的產(chǎn)品和勞務(wù)的結(jié)轉(zhuǎn),第四節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的匯集和分配,輔助生產(chǎn)費用的分配方法 例：某企業(yè)有供水

35、和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務(wù)，供水車間本月發(fā)生費用為4085元，供電車間本月發(fā)生費用為9020元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見下表（見下頁）下面分別采用直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法對供水和供電兩個車間的輔助生產(chǎn)費用進行分配。,第四節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的匯集和分配,承前例，相關(guān)資料如下：,第四節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的匯集和分配,輔助生產(chǎn)費用的分配方法直接分配法 直接分配

36、法：各輔助生產(chǎn)車間之間不分配，僅對外部各受益單位分配輔助生產(chǎn)費用。 適用范圍 適于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多的情形 特點：不考慮各輔助車間的交互使用，輔助生產(chǎn)費用全部由輔助車間以外部門承擔（一致對外）,承前例， 單位成本（分配率）＝待分配輔助生產(chǎn)費用÷（輔助車間外部各受益單位耗用勞務(wù)量） 水單位成本（分配率）＝4085÷（82600-20000）＝0.0653(元/m3)

37、 電單位成本（分配率）＝9020÷（46000-6000）＝0.2255(元/度),直接分配法,第四節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的匯集和分配,輔助生產(chǎn)費用的分配方法一次交互分配法（1）對內(nèi)分配（交互分配）以各輔助生產(chǎn)車間相互分配前的費用及其提供勞務(wù)的總數(shù)量為依據(jù)進行內(nèi)部分配。費用分配率＝待分配費用÷輔助生產(chǎn)勞務(wù)總量（2）對外分配以各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用和外部門耗費的勞務(wù)量為依據(jù)進行對外分配。費用分配率

38、＝交互分配后的實際費用÷非輔助部門耗費勞務(wù)總量交互分配后的實際費用＝交互分配前的費用＋交互分配轉(zhuǎn)入的費用－交互分配轉(zhuǎn)出的費用,輔助生產(chǎn)費用分配表一次交互分配法,交互分配借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間 989.10 －供水車間 1176.52 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間 989.10 －供電車間 1176.52對外分配借：基本

39、生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 4548.78 制造費用 6331.26 管理費用 1621.95 營業(yè)費用 603.02 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間 4272.42 －供電車間 88

40、32.58,輔助生產(chǎn)費用分配表一次交互分配法,第四節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的匯集和分配,輔助生產(chǎn)費用的分配方法代數(shù)分配法 代數(shù)分配法：采用代數(shù)分配法，應(yīng)先解聯(lián)立方程，計算出輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本（作為分配率），然后根據(jù)各受益單位（包括內(nèi)部和外部）耗用的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費用 特點：不管是內(nèi)部交互使用，還是外部使用，都采用相同的分配率進行分配，即“一視同仁”。（僅需計算一次分配率）,代數(shù)分配法,承前例，設(shè)：x＝每立方米水的成本

41、，y＝每度電的成本 4085＋6000y＝82600x 9020＋20000x＝46000y解得， x＝0.0658 ，y＝0.225,注：供水車間輔助生產(chǎn)成本明細帳借方合計數(shù)5435＝4085＋1350（所承擔的電費）；供電車間輔助生產(chǎn)成本明細帳借方合計數(shù)10336＝9020＋1316（所承擔的水費）。會計分錄：借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間 1316 －供水車間 135

42、0 基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 4635 制造費用 6297.8 管理費用 1592.8 營業(yè)費用 593.48 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間 5435.08

43、－供電車間 10350,代數(shù)分配法,代數(shù)分配法,調(diào)整尾差： 借：管理費用 14.08 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間 0.08 －供電車間 14,第四節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的匯集和分配,輔助生產(chǎn)費用的分配方法計劃成本分配法先根據(jù)勞務(wù)的計劃單位成本和各受益單位的受益量進行分配；然后再將計劃成本分配額與“實際”費用（待分配費用＋按計劃成本分

44、入的費用）之間的差額進行調(diào)整分配。為簡化起見，差異可全部計入管理費用,會計分錄：按計劃成本分配借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間 1200 －供水車間 1440 基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 4944 制造費用 6300 管理費用 1536 營業(yè)費用

45、 576 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間 4956 －供電車間 11040 結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約額借：管理費用 251 貸：輔助生產(chǎn)成本－供電車間 820

46、 －供水車間 569,計劃成本分配法,第五節(jié) 制造費用的匯集和分配,制造費用的匯集 制造費用：企業(yè)生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的間接費用制造費用—基本車間，只核算基本生產(chǎn)單位所發(fā)生的制造費用，計入產(chǎn)品成本構(gòu)成項目制造費用—輔助車間，核算輔助車間所發(fā)生的制造費用，計入輔助生產(chǎn)成本 問：輔助車間的制造費用會影響產(chǎn)品生產(chǎn)成本嗎？,第五節(jié) 制造費用的匯集和分配,制

47、造費用的匯集固定資產(chǎn)折舊費用 借：制造費用—基本車間 —輔助車間 管理費用 銷售費用 貸：累計折舊固定資產(chǎn)修理費用對于固定資產(chǎn)修理費用，金額較小，可以具體直接計入當期制造費用；若數(shù)額較大，可以采取分期攤銷或預(yù)提計入制造費用（詳見書P75）,第五節(jié) 制造費用的匯集和分配,制造費用的匯集

48、租入固定資產(chǎn)的改良支出經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)，本質(zhì)上是他人的資產(chǎn)，不需要進行資產(chǎn)管理核算，但如果企業(yè)對其進行性能或技術(shù)上的改良支出，則是一筆由企業(yè)自行承擔的支出 借：待攤費用/長期待攤費用 貸：銀行存款 借：制造費用—××車間 貸：待攤費用/長期待攤費用,第五節(jié) 制造費用的匯集和分配,制造費用的匯集機物料消耗 借：

49、制造費用—××車間 貸：原材料—××低值易耗品攤銷（見書P78舉例）一次攤銷法分次攤銷法五五攤銷法,第五節(jié) 制造費用的匯集和分配,制造費用的匯集其他費用的核算 例：某廠基本生產(chǎn)車間本月以現(xiàn)金支付差旅費800元，銀行支付辦公費2000元，勞動保護費2200元；本月應(yīng)攤銷報刊訂閱費900元、財產(chǎn)保險費1100元。注：所有的費用處理一定要記得遵循誰受益，

50、誰承擔的原則,原材料,應(yīng)付職工薪酬,累計折舊等,制造費用,基本生產(chǎn)成本--x產(chǎn)品,,,,,,基本生產(chǎn)成本--Y產(chǎn)品,,,,,,,,,,,,,,,,歸集,分配,制造費用的歸集與分配程序,“制造費用—基本車間”的分配過程,第五節(jié) 制造費用的匯集和分配,制造費用的分配生產(chǎn)工時分配法 制造費用分配率＝某生產(chǎn)單位待分配的制造費用總額/各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時總數(shù) 某種產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用＝該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時數(shù)×費用分配率

51、 例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。本月已歸集在“制造費用—基本車間” 賬戶借方的制造費用合計為21670元。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為3260小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為2750小時，丙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為2658小時。要求按生產(chǎn)工人工時比例分配制造費用。,第五節(jié) 制造費用的匯集和分配,制造費用的分配機器工時比例分配法 機器工時比例分配法：以各種產(chǎn)品（各受益對象）的機器設(shè)備工作時間為標準來分配制造費用的方法適用范圍：企業(yè)生產(chǎn)單位

52、產(chǎn)品生產(chǎn)的機械化程度較高，即機器設(shè)備的折舊費所占產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)比重較大難點：各個機器的單位小時費用是不一致的解決方案：具體根據(jù)各個機器設(shè)備的情況，確定一定的工時換算系數(shù) 制造費用分配率＝某生產(chǎn)單位待分配的制造費用總額/各種產(chǎn)品標準機器工時總數(shù) 某種產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用＝該種產(chǎn)品的標準機器工時數(shù)×費用分配率,第五節(jié) 制造費用的匯集和分配,制造費用的分配機器工時比例分配法 例：某廠加工車間用A、B兩類

53、設(shè)備生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。本月該車間制造費用總額為112200元；三種產(chǎn)品本月機器總工時為105000小時，其中甲產(chǎn)品33000小時，乙產(chǎn)品36000小時，丙產(chǎn)品36000小時。 其中，本月A類設(shè)備運轉(zhuǎn)60000小時，其中甲產(chǎn)品24000小時，乙產(chǎn)品6000小時，丙30000小時； B類設(shè)備運轉(zhuǎn)45000小時，甲產(chǎn)品9000小時，乙產(chǎn)品30000小時，丙產(chǎn)品6000小時。 規(guī)定：A類設(shè)備為一般設(shè)備，工時系數(shù)

54、為1；B類設(shè)備屬于高級精密大型設(shè)備，工時系數(shù)為1.5。 要求：按照機器工時比例分配進行分配。,第五節(jié) 制造費用的匯集和分配,制造費用的分配計劃費用分配率分配法 各月制造費用按年度計劃確定的計劃分配率分配，無論各月實際發(fā)生的制造費用多少。 年度計劃分配率＝年度制造費用計劃總數(shù)/年度各產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù) 某月某產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用＝該月該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)×年度計劃分配率實際費

55、用與計劃費用差額的處理  該差額應(yīng)在年末調(diào)整。即年終時，按已分配比例計入12月份產(chǎn)品成本中若余額出現(xiàn)在借方，應(yīng)追加分配計入產(chǎn)品成本若余額出現(xiàn)在貸方，應(yīng)沖減相關(guān)產(chǎn)品成本,第五節(jié) 制造費用的匯集和分配,制造費用的分配計劃費用分配率分配法 例：某基本生產(chǎn)車間全年制造費用計劃發(fā)生額為400000元；全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2500件，乙產(chǎn)品1000件。單件產(chǎn)品工時定額為：甲產(chǎn)品6小時，乙產(chǎn)品5小時。本月實際產(chǎn)量

56、為：甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品80件；本月實際發(fā)生制造費用為33000元，“制造費用”帳戶本月期初余額為借方1000元。,第五節(jié) 制造費用的匯集和分配,承上例， 甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時＝2500×6＝15000 乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時＝1000×5＝5000 年度計劃分配率=400000÷（15000＋5000）＝20 本月甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時＝200×

57、6＝1200 本月乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時＝80×5 ＝400 本月甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝1200×20＝24000（元） 本月乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝400×20 ＝ 8000（元） 合計 32000（元） “制造費用”的期末余額

58、為借方2000元,第五節(jié) 制造費用的匯集和分配,承上例，假定本年度實際發(fā)生制造費用408360元，至年末累計已分配制造費用415000（其中甲產(chǎn)品已分配311250元，乙產(chǎn)品已分配103750元），試將“制造費用”帳戶的差額進行調(diào)整。,第五節(jié) 制造費用的匯集和分配,年末，“制造費用”帳戶有貸方余額6640元，應(yīng)按已分配比例調(diào)整沖回。 甲產(chǎn)品應(yīng)調(diào)減制造費用 ＝6640× 311250/415000 ＝ 498

59、0（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)調(diào)減制造費用 ＝6640× 103750 /415000 ＝1660 (元) 調(diào)整分錄： 借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 4980 －乙產(chǎn)品 1660 貸： 制造費用 6640,第六節(jié) 生產(chǎn)損失的核算,一、生產(chǎn)損失概述1、概念在生產(chǎn)過程中發(fā)生

60、的不能正常產(chǎn)出的各種耗費。2、類型生產(chǎn)損耗 在計算成本時已經(jīng)作了考慮，一般列入生產(chǎn)成本。生產(chǎn)廢料 作價入庫或變賣收入廢品損失停工損失,真正屬于成本核算中的生產(chǎn)損失,,二、廢品損失的核算 （一）廢品及廢品損失的概念1、廢品的概念及類型是指不符合規(guī)定的技術(shù)標準，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品?？尚迯?fù)廢品指技術(shù)上可以修復(fù)而且所花費的修復(fù)費用在經(jīng)濟上合算的廢品。不可修復(fù)

61、廢品指技術(shù)上不可修復(fù)而且所花費的修復(fù)費用在經(jīng)濟上不合算的廢品,第六節(jié) 生產(chǎn)損失的核算,（一）廢品及廢品損失的概念2、廢品損失的概念及內(nèi)容 由于生產(chǎn)原因而造成的廢品所形成的損失稱為廢品損失。不可修復(fù)廢品的報廢損失：指不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本扣除回收殘料價值和賠款后的凈損失可修復(fù)廢品的修復(fù)費用：指可修復(fù)廢品在返修過程中所發(fā)生的修理費用〔耗用的材料、人工等〕下列情況，不應(yīng)作為廢品損失處理：經(jīng)過質(zhì)量檢驗部門鑒定不需要返修、可以降價出

62、售的不合格品，；產(chǎn)成品入庫后，由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失，也不作為廢品損失處理；實行包退、包修、包換“三包”的企業(yè)，在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失，不包括在廢品損失內(nèi)。,第六節(jié) 生產(chǎn)損失的核算,（二）廢品損失的核算方法根據(jù)成本補償原則 ，廢品損失應(yīng)計入產(chǎn)品成本。1、賬戶的設(shè)置“廢品損失”帳戶，按車間和產(chǎn)品別設(shè)置明細帳，帳內(nèi)按成本項目設(shè)置專欄。通常情況下，期末在產(chǎn)品不負擔廢品損失，廢品損失全部由本期完工產(chǎn)品負擔

63、?！皬U品損失”賬戶月末無余額。產(chǎn)品成本明細帳內(nèi)應(yīng)單設(shè)“廢品損失”成本項目，以反映產(chǎn)品成本中包含的廢品損失。,第六節(jié) 生產(chǎn)損失的核算,2、廢品損失歸集的核算轉(zhuǎn)出不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本：根據(jù)編制的不可修復(fù)廢品損失計算表 借：廢品損失－××產(chǎn)品 貸：基本生產(chǎn)成本－××產(chǎn)品發(fā)生可修復(fù)廢品的修復(fù)費用 借：廢品損失－××產(chǎn)品 貸：

64、原材料 應(yīng)付職工薪酬—工資 —職工福利 制造費用,第六節(jié) 生產(chǎn)損失的核算,2、廢品損失歸集的核算回收廢品殘料價值以及應(yīng)向責任人索賠款項 借：原材料 其他應(yīng)收款 貸：廢品損失－××產(chǎn)品3、廢品損失分配的核算

65、 根據(jù)廢品損失明細帳歸集的廢品損失，結(jié)轉(zhuǎn)分配廢品凈損失。 借：基本生產(chǎn)成本－××產(chǎn)品 貸：廢品損失－××產(chǎn)品,第六節(jié) 生產(chǎn)損失的核算,4、不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本的計算按廢品所消耗的實際費用計算即產(chǎn)品成本明細帳所歸集的生產(chǎn)費用在廢品與合格品之間采用適當?shù)姆椒ㄟM行分配。計算公式如下：廢品負擔的直接材料＝ 某產(chǎn)品的直接材料費用總額 ×

66、 合格品約當量＋廢品約當量廢品負擔的直接人工＝ 某產(chǎn)品的直接人工費用總額 × 合格品工時＋廢品工時 廢品負擔的制造費用＝ 某產(chǎn)品的制造費用總額 × 合格品工時＋廢品

67、工時 約當量：折合成相當于完工產(chǎn)品的數(shù)量，具體折合應(yīng)根據(jù)完工程度（投料程度、加工程度）進行折算。,廢品約當量,廢品工時,廢品工時,第六節(jié) 生產(chǎn)損失的核算,例：某工業(yè)企業(yè)某車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)1件為不可修復(fù)廢品。甲產(chǎn)品成本明細帳歸集的生產(chǎn)費用為：直接材料125000元，直接人工4875元，制造費用24375元，合計154250元。原材料于生產(chǎn)開始時一次投入。生產(chǎn)工時為：合格品1505小時，廢品120小時，合計16

68、25小時。廢品回收的殘料計價200元。另外，甲產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)2件可修復(fù)廢品，當即進行修復(fù)，耗用原材料200元，工人工資40元，制造費用50元，此外，應(yīng)向過失人索賠100元。 要求：（1）編制不可修復(fù)廢品成本計算表； （2）編制廢品損失歸集與結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄； （3）登記廢品損失明細帳； （4）登記甲產(chǎn)品成本明細帳。,第六節(jié) 生產(chǎn)損失

69、的核算,（1）計算轉(zhuǎn)出不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，編制不可修復(fù)廢品成本計算表。會計分錄： 借：廢品損失－甲產(chǎn)品 3410 貸：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 3410,第六節(jié) 生產(chǎn)損失的核算,（2）回收廢品殘料價值 借：原材料 200 貸：廢品損失－甲產(chǎn)品 200 （3）可修復(fù)廢品發(fā)生的修復(fù)費用 借：廢品損失－甲產(chǎn)品 290 貸：原材料

70、 200 應(yīng)付工資 40 制造費用 50（4）應(yīng)向過失人索賠 借：其他應(yīng)收款 100 貸：廢品損失－甲產(chǎn)品 100,第六節(jié) 生產(chǎn)損失的核算,第六節(jié) 生產(chǎn)損失的核算,第六節(jié) 生產(chǎn)損失的核算,第六節(jié) 生產(chǎn)損失的核算,4、不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本的計算按廢品的定額費用計算按企業(yè)制定的各成本

71、項目的定額費用直接計算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，不考慮廢品實際發(fā)生的生產(chǎn)費用多少。 例：某廠加工車間生產(chǎn)的丙產(chǎn)品，本月產(chǎn)生不可修復(fù)廢品100件，廢品原材料已全部投入，已完成的定額工時為1000小時。丙產(chǎn)品單位產(chǎn)品原材料消耗定額為400元，工時消耗定額為20小時。每小時的費用定額：直接人工費用3.5元，制造費用為2.5元。廢品回收殘料價值28000元，已交倉庫；按規(guī)定應(yīng)由過失人賠償1000元。 要求：計算丙產(chǎn)品不可修復(fù)廢品的