企業(yè)戰(zhàn)略成本管理框架下的成本核算

1、資本市場(chǎng)的熱點(diǎn)和地區(qū)，它們的優(yōu)勢(shì)為——過(guò)去這些國(guó)家同中國(guó)有著長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)、技術(shù)以及社會(huì)文化方面的交往和聯(lián)系，中國(guó)不少企業(yè)和部門對(duì)它們的產(chǎn)業(yè)技術(shù)和社會(huì)環(huán)境等有著較為深入的了解；這些國(guó)家擁有僅次于西方工業(yè)化國(guó)家的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)以及相當(dāng)豐富的自然資源，是一個(gè)極有潛力的區(qū)域大市場(chǎng)和資源供給地；這些國(guó)家特需消費(fèi)品工業(yè)，如傳統(tǒng)的輕工業(yè)、紡織、食品、新興的家電、防寒羽絨服等。非洲地區(qū)：資源豐富，勞動(dòng)力便宜，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與地區(qū)合作勢(shì)頭在加強(qiáng)。但目前仍是世界上貧

2、窮和最落后的地區(qū)。工業(yè)不發(fā)達(dá)，政局不穩(wěn)定，企業(yè)可在農(nóng)業(yè)或漁業(yè)等方面考慮投資。(二)企業(yè)對(duì)外投資的產(chǎn)業(yè)選擇。企業(yè)投資者或決策人，選擇投資產(chǎn)業(yè)不僅要分析該產(chǎn)業(yè)所處的發(fā)展階段和前景、產(chǎn)品供求狀況、競(jìng)爭(zhēng)和目標(biāo)市場(chǎng)情況、產(chǎn)業(yè)的整體生產(chǎn)技術(shù)水平、本企業(yè)在該產(chǎn)業(yè)中有無(wú)優(yōu)勢(shì)，還要考慮東道國(guó)對(duì)該產(chǎn)業(yè)的投資政策和法規(guī)及東道國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。因此，企業(yè)對(duì)外投資的產(chǎn)業(yè)選擇既要遵循當(dāng)代國(guó)際直接投資的一般規(guī)律，又必須從企業(yè)成長(zhǎng)的階段性出發(fā)，經(jīng)過(guò)全面、系統(tǒng)的分析，揚(yáng)

3、長(zhǎng)避短，才能在競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利地位，獲得最大的投資效益。目前我國(guó)企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)發(fā)展以下產(chǎn)業(yè)進(jìn)行對(duì)外投資。1對(duì)發(fā)展中國(guó)家投資產(chǎn)業(yè)的選擇。(1)注重資源開(kāi)采。許多發(fā)展中國(guó)家自然資源十分豐富，但因本國(guó)生產(chǎn)技術(shù)水平限制。資源得不到開(kāi)發(fā)，可投資礦產(chǎn)開(kāi)采、運(yùn)輸業(yè)。但由于資源開(kāi)發(fā)業(yè)存在投入資本多、周期長(zhǎng)、運(yùn)輸任務(wù)重、投資區(qū)域有限以及潛在政治風(fēng)險(xiǎn)較大等不利因素，須慎重投資選擇。(2)提供適用技術(shù)。發(fā)展中國(guó)家勞動(dòng)密集，需要中間技術(shù)，可向他們提供適用性強(qiáng)、實(shí)用價(jià)

4、值高的技術(shù)。(3)發(fā)展對(duì)外承包。對(duì)外承包工程以提供勞動(dòng)力資源、建筑設(shè)備、建筑材料等實(shí)物形式參與項(xiàng)目工程建設(shè)。在發(fā)展中國(guó)家具有廣闊的工程承包市場(chǎng)，可采用多種形式、多產(chǎn)品、多元化經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行投資。2對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家投資產(chǎn)業(yè)的選擇。(1)ff大機(jī)械行業(yè)。在進(jìn)行資源開(kāi)發(fā)(如森林、漁業(yè)、礦業(yè)等)的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大機(jī)械產(chǎn)品的裝配、維修業(yè)。當(dāng)今美國(guó)、西歐國(guó)家機(jī)械加工行業(yè)市場(chǎng)潛力很大，企業(yè)可通過(guò)提供設(shè)備、技術(shù)、散件、配件和勞動(dòng)力，在這些國(guó)家加工整體后再投入國(guó)際市

5、場(chǎng)。(2)輸出民族輕工業(yè)。民族特色工業(yè)具有民族特性，也是投資優(yōu)勢(shì)。在發(fā)達(dá)國(guó)家開(kāi)展具有中國(guó)民族特色的食品工業(yè)、服裝工業(yè)、陶瓷工業(yè)及餐飲業(yè)的投資，前景廣闊。(3)探索服務(wù)產(chǎn)業(yè)。要積極發(fā)展房地產(chǎn)，金融業(yè)的投資。對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家的房地產(chǎn)、金融業(yè)進(jìn)行投資不受技術(shù)限制，有利于中國(guó)企業(yè)對(duì)外投資的開(kāi)展、學(xué)習(xí)及市場(chǎng)完善。(4)加強(qiáng)高科技產(chǎn)業(yè)，今后要加大對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家的前瞻性高科技產(chǎn)業(yè)的學(xué)習(xí)性投資，經(jīng)過(guò)充分科學(xué)的可行性研究，通過(guò)對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資，以控股方式獲

6、取其所擁有的先進(jìn)技術(shù)?？傊?，在國(guó)際投資中，企業(yè)投資或決策者，只要抓住機(jī)遇，認(rèn)清風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮本企業(yè)優(yōu)勢(shì)，樹(shù)立信心，找準(zhǔn)投資目標(biāo)，大膽進(jìn)行投資，就能在國(guó)際投資中取得利潤(rùn)或獲得經(jīng)驗(yàn)。(作者單位：蘭州商學(xué)院)口梁少剛成本核算是企業(yè)管理和財(cái)務(wù)核算中最重要，也是最復(fù)雜的問(wèn)題之一。成本核算是指在生產(chǎn)和服務(wù)提供過(guò)程中對(duì)所發(fā)生的各種耗費(fèi)按照一定的對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，以計(jì)算總成本和單位成本的過(guò)程。成本核算的正確與否，直接影響企業(yè)的成本預(yù)測(cè)、分析考核和改進(jìn)等控

7、制工作，同時(shí)對(duì)企業(yè)的成本決策和經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響。通過(guò)成本核算，可以分析考核成本預(yù)算和成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，評(píng)價(jià)成本管理體系的有效性，研究可以在何處降低成本，并進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)成本。一、傳統(tǒng)成本核算方法的特點(diǎn)和局限傳統(tǒng)的成本計(jì)算對(duì)象是企業(yè)所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，而且一般為最終產(chǎn)品，因而，人們往往把成本動(dòng)因歸結(jié)為生產(chǎn)的數(shù)量。在生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)里，生產(chǎn)數(shù)量可以通過(guò)產(chǎn)品的單位數(shù)量來(lái)計(jì)算；而在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)里，直接人工小時(shí)數(shù)或直接人

8、工工資通常被用作生產(chǎn)數(shù)量的替代品。因?yàn)樯a(chǎn)過(guò)程中所涉及到的主要成本是直接材料和直接人工，兩者的耗費(fèi)都直接與產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量相關(guān)；而制造費(fèi)用大部分是與生產(chǎn)時(shí)間有關(guān)的間接費(fèi)用(主要包括廠房、機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)、車間管理人工費(fèi)等)，按直接人工工時(shí)或直接人工工資分配也較合理。傳統(tǒng)成本核算的局限在于：在多品種制造企業(yè)里，許多產(chǎn)品實(shí)際上是在侵蝕著企業(yè)的利潤(rùn)，而這卻被傳統(tǒng)成本方法提供的信息所掩蓋。20世紀(jì)80年代，美國(guó)哈佛商學(xué)院的卡普蘭教授發(fā)現(xiàn)，

9、業(yè)界普遍認(rèn)可的80／20法則，即80％的利潤(rùn)由20％的產(chǎn)品產(chǎn)生的理念，掩蓋了更令人驚訝的事實(shí)：20％的產(chǎn)品事實(shí)上可以產(chǎn)生225％的利潤(rùn)。大大被侵蝕掉的利潤(rùn)，并非被其他產(chǎn)品所消耗，而是不恰當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒ㄋ?。傳統(tǒng)成本核算是以數(shù)量為基礎(chǔ)的，它隱含一個(gè)假設(shè)：產(chǎn)量成倍增加，所有投入的資源也會(huì)成倍增加。然而，現(xiàn)實(shí)企業(yè)中資源的消耗與產(chǎn)量不相關(guān)的例子比比皆是。二、作業(yè)成本法、(一)作業(yè)成本法的定義作業(yè)成本法又叫作業(yè)成本計(jì)算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算方法

10、，是以作業(yè)為核心。確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)。將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)。然后選擇成本動(dòng)框架下的成本核算企業(yè)戰(zhàn)略成本管理萬(wàn)方數(shù)據(jù)萬(wàn)方數(shù)據(jù)FAzHANzlllENsH|cHANG資本市場(chǎng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)體系，因此可以說(shuō)作業(yè)成本法是按企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的全球化加劇了企業(yè)外部環(huán)境的象(產(chǎn)品或服務(wù))的一種成本計(jì)算方法。管理和控制的需要定制的成本核算方不確定性，使企業(yè)不得不從原先追求作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是成本動(dòng)因理法，是個(gè)性化的

11、成本核算方法。傳統(tǒng)成“規(guī)模經(jīng)濟(jì)”轉(zhuǎn)向?yàn)槟軐?duì)顧客不同需求論，這種理論認(rèn)為費(fèi)用的分配應(yīng)著眼于本法是企業(yè)適應(yīng)成本核算方法，而作業(yè)迅速作出反應(yīng)的“顧客化生產(chǎn)”。經(jīng)營(yíng)環(huán)費(fèi)用發(fā)生的原因，把費(fèi)用的分配與導(dǎo)致成本法是成本核算方法適應(yīng)企業(yè)。境的改變使以標(biāo)準(zhǔn)成本為核心、按成本這些費(fèi)用產(chǎn)生的原因聯(lián)系起來(lái)，按照費(fèi)作業(yè)成本法開(kāi)發(fā)的最初目的是克服項(xiàng)目(直接材料、直接人工和制造費(fèi)用)用發(fā)生的原因分配。成本計(jì)算的基本對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算方法對(duì)成本的扭曲，但是后分?jǐn)傎M(fèi)用的傳統(tǒng)

12、成本管理面臨著嚴(yán)峻象是作業(yè)而非資源；作業(yè)消耗資源，產(chǎn)來(lái)，隨著運(yùn)用作業(yè)成本法的企業(yè)逐漸增的挑戰(zhàn)，一種將企業(yè)戰(zhàn)略財(cái)務(wù)決策相聯(lián)品消耗作業(yè)。作業(yè)成本核算的運(yùn)行需要多，管理者發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本法給企業(yè)成本管結(jié)的現(xiàn)代成本管理體系——戰(zhàn)略成本先確定資源、作業(yè)、成本對(duì)象以及資源理提供了良好的基礎(chǔ)。于是，利用作業(yè)成管理應(yīng)運(yùn)而生。企業(yè)為了能在激烈的市動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因，并根據(jù)實(shí)際的消耗關(guān)本信息進(jìn)行預(yù)算管理、生產(chǎn)管理、進(jìn)行顧場(chǎng)中站穩(wěn)腳跟，必須進(jìn)行成本管理的變系建立資源

13、向作業(yè)的分配和作業(yè)向產(chǎn)客盈利性分析等應(yīng)用紛紛出現(xiàn)。更，變傳統(tǒng)的被動(dòng)式成本核算為主動(dòng)的品的分配。資源就是各項(xiàng)費(fèi)用，來(lái)自企(三)作業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本觀戰(zhàn)略成本管理，把成本管理貫穿于生產(chǎn)業(yè)總分類賬戶。成本對(duì)象通常是各種產(chǎn)的突破經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程。企業(yè)不僅要關(guān)注產(chǎn)品品，作業(yè)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況確定。作由傳統(tǒng)的以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計(jì)的生產(chǎn)成本，而且要關(guān)注其產(chǎn)品能在市業(yè)成本采用二階段分配實(shí)現(xiàn)成本計(jì)算，算發(fā)展到現(xiàn)代的以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本場(chǎng)上實(shí)現(xiàn)的效益，以適應(yīng)

14、瞬息萬(wàn)變的環(huán)即資源成本按資源動(dòng)因分配到各個(gè)作計(jì)算是成本會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展的大趨勢(shì)。因境，求得持續(xù)性的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是現(xiàn)代企業(yè)，歸集到作業(yè)的成本按作業(yè)動(dòng)因分配為面對(duì)間接費(fèi)用在產(chǎn)品總成本中的比業(yè)必須考慮的首要問(wèn)題。在相關(guān)指標(biāo)不到各產(chǎn)品?！厝遮呍龃?、產(chǎn)品品種的日趨多樣化和變的情況下，降低成本支出的絕對(duì)額，(二)作業(yè)成本核算的應(yīng)用小批量生產(chǎn)的市場(chǎng)需要，面對(duì)Et益激烈會(huì)相應(yīng)地增加企業(yè)的收益。然而，在各作業(yè)成本核算是一種以“成本驅(qū)動(dòng)的全球性競(jìng)爭(zhēng)和新的市場(chǎng)條

15、件，用在產(chǎn)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)發(fā)生變化的情況下，有時(shí)增因素”理論為基本依據(jù)，根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)品成本中占有越來(lái)越小比重的直接人加成本支出的絕對(duì)額，反而相應(yīng)地增加或企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品工去分配占有越來(lái)越大比重的制造費(fèi)企業(yè)的收益。因此，現(xiàn)代企業(yè)成本管理與作業(yè)、作業(yè)鏈和價(jià)值鏈的關(guān)系，對(duì)成用，分配越來(lái)越多與工時(shí)不相關(guān)的作業(yè)的內(nèi)容不僅僅是孤立地降低成本，其目本發(fā)生的動(dòng)因加以分析，選擇“作業(yè)”為費(fèi)用(如質(zhì)量檢測(cè)、試驗(yàn)、物料搬運(yùn)、調(diào)的是從成本與效益的對(duì)比中

16、尋找成本成本計(jì)算對(duì)象，歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)整準(zhǔn)備等)。以及忽略批量不同產(chǎn)品實(shí)最小化、利潤(rùn)最大化。所以，在現(xiàn)代企業(yè)用的一種成本核算方式。際耗費(fèi)的差異等等，必將導(dǎo)致產(chǎn)品成本管理工作中，企業(yè)必須把成本管理的重作業(yè)成本核算是基于傳統(tǒng)成本核信息的嚴(yán)重失真，從而引起經(jīng)營(yíng)決策失點(diǎn)放到戰(zhàn)略上來(lái)，盡管降低成本對(duì)企業(yè)算制度下間接費(fèi)用或間接成本分配不誤、產(chǎn)品成本失控。作業(yè)成本計(jì)算與傳來(lái)說(shuō)在任何時(shí)候都是不可忽視的，但如真實(shí)而提出來(lái)的。在傳統(tǒng)成本核算制度統(tǒng)成本計(jì)

17、算不同的是，分配基礎(chǔ)(成本果從戰(zhàn)略管理的角度來(lái)看，企業(yè)依靠新下，間接費(fèi)用或間接成本的分配標(biāo)準(zhǔn)一動(dòng)因)不僅發(fā)生了量變，而且發(fā)生了質(zhì)產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)與完善的售后服務(wù)，能夠取般采用直接人_rtb時(shí)或機(jī)器臺(tái)時(shí)，這種變，它不再僅限于傳統(tǒng)成本計(jì)算所采用得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，即使成本有所提高，這種分配方式在以前起過(guò)積極作用，即在產(chǎn)的單一數(shù)量分配基準(zhǔn)，而是采用多元分戰(zhàn)略仍然是可以接受的。品品種少或間接費(fèi)用數(shù)額不大的情況配基準(zhǔn)；它不僅局限于多元分配基準(zhǔn)，對(duì)于處于開(kāi)放型、

18、競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)環(huán)境下比較適用，一般不會(huì)對(duì)產(chǎn)品成本水平而且集財(cái)務(wù)變量與非財(cái)務(wù)變量于一體，中的企業(yè)來(lái)說(shuō)，成本管理更有必要注意產(chǎn)生較大的影響。在現(xiàn)代大型企業(yè)里，并且特別強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)變量(產(chǎn)品的零部企業(yè)外部環(huán)境的影響，應(yīng)該把成本管理由于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品品種較多。工時(shí)或機(jī)件數(shù)量、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、運(yùn)輸距離、質(zhì)量問(wèn)題放在整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境中予以全面考器臺(tái)時(shí)在各產(chǎn)品間很難精確界定，又由檢測(cè)時(shí)間等)。這種量變和質(zhì)變、財(cái)務(wù)變慮。因?yàn)槠髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程是為滿足于間接費(fèi)用或間接

19、成本較高，分配也難量與非財(cái)務(wù)變量相結(jié)合的分配基礎(chǔ)，由顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合以做到合理。在作業(yè)成本制度下，成本于提高了其與產(chǎn)品實(shí)際消耗費(fèi)用的相體，它表現(xiàn)為一個(gè)由內(nèi)及外的“價(jià)值歸屬?gòu)囊蚬P(guān)系出發(fā)，間接費(fèi)用或間接關(guān)性，能使作業(yè)成本會(huì)計(jì)提供更為準(zhǔn)確鏈”，企業(yè)通過(guò)自身價(jià)值鏈分析、行業(yè)價(jià)成本不在各產(chǎn)品間直接分配，而在各作的產(chǎn)品成本信息。值鏈分析和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析來(lái)進(jìn)業(yè)項(xiàng)間進(jìn)行分配這種就體現(xiàn)了費(fèi)用分三、企業(yè)戰(zhàn)略成本管理框架下的成行成本管理

20、，確定企業(yè)的不同戰(zhàn)略，生配的因果性，從而使作業(yè)成本乃至產(chǎn)品本核算產(chǎn)出比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手功能更強(qiáng)、質(zhì)量更優(yōu)、成本的計(jì)算較為準(zhǔn)確。現(xiàn)代全球高新技術(shù)日新月益的發(fā)服務(wù)更好的產(chǎn)品；將產(chǎn)品生命周期按階作業(yè)成本核算體系的設(shè)計(jì)要充分展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，極大地改變段展開(kāi)，把“上游”與“下游”連貫起來(lái)，考慮企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本的目的，其作業(yè)了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境：從生產(chǎn)層面看，彈從而爭(zhēng)取成本核算優(yōu)勢(shì)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)的認(rèn)定是對(duì)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行分析后得出性制造系統(tǒng)及技術(shù)信息系統(tǒng)的