會計電算化對審計的影響

1、審計監(jiān)督審計監(jiān)督乞?qū)徲嫳O(jiān)督審計監(jiān)督審計監(jiān)督●●●●●●會計電算化對審計的影響近年來，會計電算化已逐步普及。我們注意到，會計電算化的實施大大提高了會計信息處理的速度和準(zhǔn)確性，能為用戶提供及時、準(zhǔn)確的會計信息，是會計事業(yè)發(fā)展史上一次史無前例的飛躍。但是，這個飛躍也給審計工作帶來很大的影響，主要影響包括以下幾個方面：1會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的改變。國際上近代的審計都是以系統(tǒng)為基礎(chǔ)的，即審計師要對會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制進行審查和評價，以作為制定審計方案和

2、決定抽查范圍的依據(jù)。由于會計系統(tǒng)實現(xiàn)了電算化，手工會計系統(tǒng)原有的內(nèi)部控制已不能適應(yīng)電子數(shù)據(jù)處理的新特點，不能有效地降低電算化會計系統(tǒng)特有的風(fēng)險。為了系統(tǒng)安全可靠和系統(tǒng)處理與存貯的會計信息準(zhǔn)確完整，必須考慮電算化系統(tǒng)的特點，針對其固有的風(fēng)險，建立新的內(nèi)部控制。除了有關(guān)電子數(shù)據(jù)處理的制度、規(guī)定和人工執(zhí)行的程序控制外，內(nèi)部控制的程序化是電算化會計信息系統(tǒng)的一個重要特點。如何識別、研究、審查和評價這些新的內(nèi)部控制，尤其是程序化的內(nèi)部控制，是會計

3、電算化給審計提出的又一個新問題。2審計線索的改變。由于會計實行電算化，使審計線索發(fā)生很大變化，傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)中的審計線索在電算化系統(tǒng)中將會中斷甚至消失。在手工系統(tǒng)中，由原始憑證到記賬憑證，由過賬到財務(wù)報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計線索十分清楚。審計人員完全可以根據(jù)需要進行順查、逆查或抽查。但在電算化會計系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬薄沒有了，絕大部分的文字記錄消失了，代⑨喻碩李英俊之的是存有會計資料的磁盤和磁帶，這些磁性介質(zhì)

4、上的信息是以機器可讀的形式存在的，肉眼不能識別。傳統(tǒng)的查賬方法，對電算化的會計個體已不完全適用。為了能有效地審計電算化的會計個體，在電算化會計系統(tǒng)的設(shè)計和開發(fā)時必須注意審計需求，要留下新的審計線索。例如，要留下每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細(xì)記錄，而不能只留下更新后的當(dāng)前余額。3審計技術(shù)的改變。在手工會計處理的條件下，所有審查工作都是由人工完成的。電算化會計的特點決定了審計的內(nèi)容和技術(shù)的改變。雖然人工的各種審查技術(shù)仍是很重要的，但計算機輔助審計是必不

5、可少的審計技術(shù)。在會計電算化條件下，既要對計算機系統(tǒng)的處理和控制功能進行審查，又要采用計算機輔助審計技術(shù)。對計算機系統(tǒng)功能的審查，必須讓計算機執(zhí)行各種操作和處理，也就是利用計算機開展審計。此項審查是不能離開計算機僅由人工來完成的。計算機輔助審計技術(shù)的應(yīng)用，是在電算化會計信息系統(tǒng)的設(shè)計開發(fā)過程中，事先在被審計的計算機系統(tǒng)中嵌入審計程序。這些程序可以執(zhí)行審計監(jiān)督，建立審計跟蹤文件，記錄符合指定條件的會計事項及其操作處理的有關(guān)信息，以便日后審

6、計人員追查。這些程序還可以執(zhí)行一些特殊的審計功能。4審計內(nèi)容的改變。在會計電算化條件下，審計內(nèi)容發(fā)生了變化。在電算化會計信息系統(tǒng)中，會計事項由計算機按程序自動進行處理，如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被非法篡改，系統(tǒng)就可能被神不知鬼不覺地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業(yè)的財物。系統(tǒng)的處理是否合規(guī)、合法、安全可靠，都與計算機系統(tǒng)的處理和控制功能有直接關(guān)系。電算化會計信息系統(tǒng)的特點及其固有的風(fēng)險，決定了審計的內(nèi)容要增加對

7、計算機系統(tǒng)處理和控制功能的審查。在會計電算化條件下，審計人員要花費較多的時間和精力來了解和審查計算機系統(tǒng)的功能，以證實其處理的合法性、正確性和完整性，保證系統(tǒng)的安全可靠。當(dāng)一個系統(tǒng)已經(jīng)完成并投用后，再對它進行改進，比在系統(tǒng)設(shè)計、開發(fā)階段進行困難得多，費用昂貴得多。因此，除要對投用后的電算化會計信息系統(tǒng)進行事后審計外，還應(yīng)提倡在系統(tǒng)的設(shè)計、開發(fā)階段，就有審計人員參與進行事前和事中的審計。審計人員還應(yīng)參與系統(tǒng)的調(diào)試、檢測和驗收，盡可能及時地

8、發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的問題，及時提出改進意見。5對審計人員的要求更高。在會計電算化條件下，審計線索內(nèi)容控制、內(nèi)容和審計技術(shù)的改變提高了對審計人員的要求。審計人員不僅要有會計、審計理論和實務(wù)知識，而且要掌握計算機和電算化會計方面的知識和技能。綜上所述，會計電算化給審計提出了許多新問題、新要求。其中審計線索、審計技術(shù)、審計內(nèi)容、審計人員只是會計電算化對審計影響的幾個主要方面，還有其他一些影響需要我們進一步研究。總之，傳統(tǒng)的手工審計已不能適應(yīng)電算化的要求

9、，學(xué)習(xí)、研究和開展計算機審計是審計部門和審計人員的新課題和新任務(wù)。(作者單位：遼陽建設(shè)集團)萬方數(shù)據(jù)審計監(jiān)督審計監(jiān)督乞?qū)徲嫳O(jiān)督審計監(jiān)督審計監(jiān)督●●●●●●會計電算化對審計的影響近年來，會計電算化已逐步普及。我們注意到，會計電算化的實施大大提高了會計信息處理的速度和準(zhǔn)確性，能為用戶提供及時、準(zhǔn)確的會計信息，是會計事業(yè)發(fā)展史上一次史無前例的飛躍。但是，這個飛躍也給審計工作帶來很大的影響，主要影響包括以下幾個方面：1會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的改變。國

10、際上近代的審計都是以系統(tǒng)為基礎(chǔ)的，即審計師要對會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制進行審查和評價，以作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據(jù)。由于會計系統(tǒng)實現(xiàn)了電算化，手工會計系統(tǒng)原有的內(nèi)部控制已不能適應(yīng)電子數(shù)據(jù)處理的新特點，不能有效地降低電算化會計系統(tǒng)特有的風(fēng)險。為了系統(tǒng)安全可靠和系統(tǒng)處理與存貯的會計信息準(zhǔn)確完整，必須考慮電算化系統(tǒng)的特點，針對其固有的風(fēng)險，建立新的內(nèi)部控制。除了有關(guān)電子數(shù)據(jù)處理的制度、規(guī)定和人工執(zhí)行的程序控制外，內(nèi)部控制的程序化是電算化會

11、計信息系統(tǒng)的一個重要特點。如何識別、研究、審查和評價這些新的內(nèi)部控制，尤其是程序化的內(nèi)部控制，是會計電算化給審計提出的又一個新問題。2審計線索的改變。由于會計實行電算化，使審計線索發(fā)生很大變化，傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)中的審計線索在電算化系統(tǒng)中將會中斷甚至消失。在手工系統(tǒng)中，由原始憑證到記賬憑證，由過賬到財務(wù)報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計線索十分清楚。審計人員完全可以根據(jù)需要進行順查、逆查或抽查。但在電算化會計系統(tǒng)中，傳

12、統(tǒng)的賬薄沒有了，絕大部分的文字記錄消失了，代⑨喻碩李英俊之的是存有會計資料的磁盤和磁帶，這些磁性介質(zhì)上的信息是以機器可讀的形式存在的，肉眼不能識別。傳統(tǒng)的查賬方法，對電算化的會計個體已不完全適用。為了能有效地審計電算化的會計個體，在電算化會計系統(tǒng)的設(shè)計和開發(fā)時必須注意審計需求，要留下新的審計線索。例如，要留下每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細(xì)記錄，而不能只留下更新后的當(dāng)前余額。3審計技術(shù)的改變。在手工會計處理的條件下，所有審查工作都是由人工完成的。電算

13、化會計的特點決定了審計的內(nèi)容和技術(shù)的改變。雖然人工的各種審查技術(shù)仍是很重要的，但計算機輔助審計是必不可少的審計技術(shù)。在會計電算化條件下，既要對計算機系統(tǒng)的處理和控制功能進行審查，又要采用計算機輔助審計技術(shù)。對計算機系統(tǒng)功能的審查，必須讓計算機執(zhí)行各種操作和處理，也就是利用計算機開展審計。此項審查是不能離開計算機僅由人工來完成的。計算機輔助審計技術(shù)的應(yīng)用，是在電算化會計信息系統(tǒng)的設(shè)計開發(fā)過程中，事先在被審計的計算機系統(tǒng)中嵌入審計程序。這些

14、程序可以執(zhí)行審計監(jiān)督，建立審計跟蹤文件，記錄符合指定條件的會計事項及其操作處理的有關(guān)信息，以便日后審計人員追查。這些程序還可以執(zhí)行一些特殊的審計功能。4審計內(nèi)容的改變。在會計電算化條件下，審計內(nèi)容發(fā)生了變化。在電算化會計信息系統(tǒng)中，會計事項由計算機按程序自動進行處理，如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被非法篡改，系統(tǒng)就可能被神不知鬼不覺地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業(yè)的財物。系統(tǒng)的處理是否合規(guī)、合法、安全可靠，都與計

15、算機系統(tǒng)的處理和控制功能有直接關(guān)系。電算化會計信息系統(tǒng)的特點及其固有的風(fēng)險，決定了審計的內(nèi)容要增加對計算機系統(tǒng)處理和控制功能的審查。在會計電算化條件下，審計人員要花費較多的時間和精力來了解和審查計算機系統(tǒng)的功能，以證實其處理的合法性、正確性和完整性，保證系統(tǒng)的安全可靠。當(dāng)一個系統(tǒng)已經(jīng)完成并投用后，再對它進行改進，比在系統(tǒng)設(shè)計、開發(fā)階段進行困難得多，費用昂貴得多。因此，除要對投用后的電算化會計信息系統(tǒng)進行事后審計外，還應(yīng)提倡在系統(tǒng)的設(shè)計、

16、開發(fā)階段，就有審計人員參與進行事前和事中的審計。審計人員還應(yīng)參與系統(tǒng)的調(diào)試、檢測和驗收，盡可能及時地發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的問題，及時提出改進意見。5對審計人員的要求更高。在會計電算化條件下，審計線索內(nèi)容控制、內(nèi)容和審計技術(shù)的改變提高了對審計人員的要求。審計人員不僅要有會計、審計理論和實務(wù)知識，而且要掌握計算機和電算化會計方面的知識和技能。綜上所述，會計電算化給審計提出了許多新問題、新要求。其中審計線索、審計技術(shù)、審計內(nèi)容、審計人員只是會計電算化對審