戰(zhàn)略成本管理框架下成本核算方法改進思考

1、CostManagement成本管理!“#$%期間費用則包括銷售費用和管理費用。所以作業(yè)成本法所計算的產(chǎn)品成本是一種基于作業(yè)的完全成本即作業(yè)成本法在空間上只限于企業(yè)內(nèi)部價值鏈未對企業(yè)外部環(huán)境的行業(yè)價值鏈中的供應商、分銷商和顧客以及其競爭對手的價值鏈進行分析在時間上只限于生產(chǎn)者成本未對生命周期中的供應者成本和消費者成本進行作業(yè)分析。所以企業(yè)在運用作業(yè)成本法時還需對供應商、競爭對手、用戶等進行作業(yè)成本分析。目標成本法根據(jù)用戶市場導向對目標成

2、本進行設定、分解與實施的多重循環(huán)在產(chǎn)品的研發(fā)設計階段即采用價值工程等手段進行前饋式成本管理。這里的目標成本是在產(chǎn)品生產(chǎn)準備前下達給技術、生產(chǎn)等職能部門的產(chǎn)品成本控制目標即產(chǎn)品在市場上可能接受的銷售價格減去合理的利潤和稅金后所能允許發(fā)生的成本最大限額。雖然目標成本與計劃成本、定額成本一樣都是事先預測的成本都是用來進行成本控制的依據(jù)但是目標成本不同于計劃成本、定額成本。計劃成本是在計劃年度開始前制定的是以各項定額和技術為依據(jù)制定反映了企業(yè)在

3、計劃年度內(nèi)生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品預計應達到的成本水平用以考核成本計劃和費用預算的執(zhí)行情況。定額成本是批量生產(chǎn)企業(yè)在設計定型和確定工藝要求后擬定的應在目標成本范圍內(nèi)考慮以現(xiàn)行定額為依據(jù)按照先進的材料消耗定額、工時定額、費用定額確定反映了產(chǎn)品成本各項目當前預計應達到的水平用以控制日常的材、工、費支出并據(jù)以考核現(xiàn)行定額的執(zhí)行情況。目標成本法基于時間平臺對全生命周期成本的研發(fā)設計階段進行事前成本管理但它同樣忽視了供應者成本和消費者成本也未基于空間平臺考

4、慮縱向價值鏈中的供應商與用戶以及橫向價值鏈中的競爭對手。所以企業(yè)還應對供應商、用戶、競爭對手等進行目標成本分析。從以上分析可以看出作業(yè)成本法和目標成本法雖然相對于傳統(tǒng)成本法來說大大提高了成本信息的可靠性但是它們忽視了對產(chǎn)品生命周期成本的計算未能為企業(yè)提供更加完備的成本信息。在戰(zhàn)略成本管理框架下將作業(yè)成本法和目標成本法整合就可以兼顧戰(zhàn)略成本管理的時間與空間、信息的可靠性與相關性、方法的戰(zhàn)術性與戰(zhàn)略性、控制的事前性與事后性。其次現(xiàn)行的成本核

5、算方法從它們是否將成本控制和成本計算結合在一起決定是否符合戰(zhàn)略成本管理的要求。作業(yè)成本法根據(jù)成本發(fā)生的前因后果歸集、分配間接費用相對于傳統(tǒng)的成本核算方法來說雖然提高了成本信息的有效性、可靠性以及透明度但是其與傳統(tǒng)成本核算法(品種法、分批法、分步法)一樣也是一種事后的成本計算方法無法進行事中控制。標準成本法通過成本的事先計劃、日?？刂坪彤a(chǎn)品實際成本計算三者的有機結合加強成本管理全面提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。但是標準成本法在戰(zhàn)略成本管理框架下有一

6、定的局限性:(1)從成本計算的對象來看標準成本法以企業(yè)所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品作為成本計算對象比較關注產(chǎn)品成本結果本身。產(chǎn)品成本僅指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的制造成本就其經(jīng)濟內(nèi)容來看只包括與產(chǎn)品生產(chǎn)過程直接相關的費用而企業(yè)用于產(chǎn)品研發(fā)和設計的成本、管理和組織生產(chǎn)的費用支出以及產(chǎn)品銷售費用則不計入成本核算對象。即標準成本法只注重核算生產(chǎn)過程的成本不注重管理過程的成本只注重投產(chǎn)后的成本忽視投產(chǎn)前的產(chǎn)品開發(fā)成本。(2)從制造費用分配的基礎看標準成本法下的制

7、造費用在產(chǎn)品之間按照人工工時、機器小時或直接材料進行分配。即將制造費用與核算對象解釋為以數(shù)量為動因的簡單線性關系。這在企業(yè)只生產(chǎn)少數(shù)幾種產(chǎn)品直接人工成本和直接材料成本是構成產(chǎn)品成本的主要因素并且與制造費用有較大的相關性以及制造費用比重很小的情況下是可行的。但是隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的變化成本構成已發(fā)生了較大的變化許多工作被自動化的機器所取代直接人工成本比重大大下降同時機器設備折舊、無形資產(chǎn)、間接人工快速遞增制造費用比重大大提高。而且制造費

8、用也不再單純地被生產(chǎn)數(shù)量所制約而更多地受到與生產(chǎn)數(shù)量相對獨立的一系列作業(yè)量制約。面對日益激烈的市場競爭采用在產(chǎn)品成本中所占比重越來越小、只與生產(chǎn)數(shù)量相關的標準來分配大量的與生產(chǎn)數(shù)量無關而且所占比重越來越大的制造費用必然會造成產(chǎn)品成本信息的扭曲。(3)從成本信息的決策適應性來看標準成本法所提供的標準成本信息一般適應于企業(yè)的短期計劃與控制。因為標準成本法僅僅以產(chǎn)品作為成本68成本管理CostManagement!“#$%另一方面對制造費用根

9、據(jù)多樣化的成本動因為各作業(yè)制定作業(yè)標準化成本同時計算各作業(yè)的生產(chǎn)能力和服務量標準然后根據(jù)各作業(yè)實際成本和實際利用生產(chǎn)能力和服務量進行成本差異和生產(chǎn)能力或服務量差異的分析、控制和考核。其一標準成本的制定。在作業(yè)成本法下企業(yè)生產(chǎn)是一系列作業(yè)的集合體最終產(chǎn)品是全部作業(yè)的價值集合。因此生產(chǎn)的投入與產(chǎn)出意味著作業(yè)的消耗與實現(xiàn)產(chǎn)品成本是全部有效作業(yè)成本的總和以是否增加顧客的價值區(qū)分為不增值作業(yè)成本和增值作業(yè)成本。不增值作業(yè)成本成本標準為零增值作業(yè)成

10、本標準則為每項作業(yè)用于增值生產(chǎn)的各類費用的總和。直接材料、直接人工的標準成本仍然按照標準成本法的做法分別制定直接材料的標準用料量和標準單價以及直接人工的標準工時量和標準工資率然后根據(jù)產(chǎn)品的實際數(shù)量計算產(chǎn)品的直接材料和直接人工。但是制造費用標準成本的制定不能像原來一樣簡單地區(qū)分為變動制造費用差異和固定費用差異而針對每一作業(yè)分別制定標準制造費用分配率和標準制作費用數(shù)量計算并制定作業(yè)制造費用的標準成本。根據(jù)成本動因制定的標準費用分配率不再是一

11、種單一的數(shù)量標準(單位人工工時、機器工時)而是包括材料移動的次數(shù)、資源的單價、單筆修理費等等。相應地標準制造費用數(shù)量也包括資源的消耗量、工時耗費、使用的機器設備數(shù)量和運輸次數(shù)等。其二成本差異分析。實際業(yè)績與標準業(yè)績的比較是一項控制制度的起點和終點。對于不增值作業(yè)的成本差異來說由于其標準耗用量為零所以它的成本差異即為這部分增值作業(yè)的預算成本。直接材料和直接人工按照標準成本法下的差異分析方法將差異分為數(shù)量差異和價格差異。制造費用的差異分析按

12、照不同的作業(yè)成本庫進行分析細分為各作業(yè)消耗的資源分別進行數(shù)量差異分析和價格差異分析。另外作業(yè)成本法將企業(yè)視為一個連貫的作業(yè)鏈按新的成本形態(tài)進行預算控制作業(yè)之間實施差異分析和業(yè)績評價環(huán)環(huán)相扣避免了孤立地評價某一個環(huán)節(jié)這也是作業(yè)成本法和標準成本法融合的優(yōu)勢所在。其三成本差異處理。在作業(yè)成本法下并不是所有的作業(yè)成本都是產(chǎn)品成本只有增值作業(yè)才構成產(chǎn)品成本而非增值作業(yè)應是消除的無效作業(yè)這是管理者應特別關注的零目標成本。在會計處理上與生產(chǎn)有關的賬戶

13、按照作業(yè)標準成本入賬不增值作業(yè)標準成本為零計入“期間費用”賬戶。對于作業(yè)成本差異部分如果差異較小又符合實際情況可以將差異作為當期銷貨成本的調(diào)整項目如果差異較大就應按比例在銷貨成本與存貨間進行分攤。在這種情況下對于直接材料等的價格差異應在月末庫存量和當月生產(chǎn)用量之間按標準成本的比例進行分配作業(yè)固定成本差異計入當期損益其他的作業(yè)變動成本差異則在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的實際作業(yè)消耗量之間按標準成本比例進行分配。———————————————參考文獻