淺議現(xiàn)階段稅收服務(wù)的優(yōu)化

1、扭曲產(chǎn)生大于收益的效率損失。而產(chǎn)權(quán)界定的收益則主要是指由于產(chǎn)權(quán)良效性增進(jìn)產(chǎn)生的激勵(lì)效應(yīng)所弓f致的收益。那么產(chǎn)權(quán)與稅制存在什么樣的內(nèi)在相關(guān)性呢從表層分析，稅制是對(duì)產(chǎn)權(quán)的削減而本質(zhì)上稅制的存在源于某些領(lǐng)域產(chǎn)權(quán)的界定難以充分和完全。在產(chǎn)權(quán)的界定難以充分和完全的領(lǐng)域通過(guò)稅制獲得公共資源以彌補(bǔ)產(chǎn)權(quán)界定不充分對(duì)效率的負(fù)面影響。從靜態(tài)看，在理想狀態(tài)下，稅制是在產(chǎn)權(quán)界定的基礎(chǔ)上規(guī)范其調(diào)整對(duì)象、范圍以及深度和廣度。從這個(gè)意義上，我們可以認(rèn)為(在其他約束條

2、件不變時(shí))稅制是對(duì)產(chǎn)權(quán)界定的補(bǔ)充即當(dāng)產(chǎn)權(quán)充分界定或有效率的界定的前提條件不具備時(shí)。稅制所形成的約束實(shí)際上是經(jīng)濟(jì)平滑運(yùn)行必不可少的補(bǔ)充性制度。這個(gè)問(wèn)題可以從以下角度理解：由于技術(shù)或者現(xiàn)有制度環(huán)境的制約產(chǎn)權(quán)創(chuàng)立有一個(gè)有效邊界。在這個(gè)邊界之外的“物品”仍然是社會(huì)“平滑”運(yùn)行所必須的但由于無(wú)法有效界定產(chǎn)權(quán)故不能通過(guò)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生的激勵(lì)效率以實(shí)現(xiàn)有效供給。這一矛盾的解決通過(guò)稅制對(duì)產(chǎn)權(quán)的“削弱”獲得資源在另一個(gè)“生產(chǎn)體系”中提供。從動(dòng)態(tài)分析，稅制變化和產(chǎn)

3、權(quán)變遷互為前提。即隨著技術(shù)和制度環(huán)境的變化產(chǎn)權(quán)所能界定的邊界發(fā)生變化，于是產(chǎn)權(quán)變遷。而由于產(chǎn)權(quán)有效界定的邊界發(fā)生變化，國(guó)家或者政府的有效作用范圍也隨之發(fā)生變化。稅制的調(diào)整范圍變化即在其他條件不變時(shí)，稅制對(duì)產(chǎn)權(quán)的“侵占”或“削弱”程度取決于產(chǎn)權(quán)能夠完全界定的邊界(注意：前提是其他條件不變)。而稅制調(diào)整利益邊界的變化(也包括從稅制中獲得的資源的運(yùn)用所形成的制度環(huán)境的改變)也會(huì)引致產(chǎn)權(quán)界定邊界的變遷。這種互相推演可以是良性互動(dòng)，也可能惡性衍生

4、。當(dāng)稅制和產(chǎn)權(quán)在演化的過(guò)程中通過(guò)相互邊界的不斷調(diào)整使社會(huì)效率提高福利增進(jìn)則為良性互動(dòng)。若由于稅制對(duì)產(chǎn)權(quán)的“削弱”導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)的激勵(lì)效率遞減社會(huì)的生產(chǎn)效率降低，在既定的稅制環(huán)境(或條件)下，為產(chǎn)權(quán)難以充分界定領(lǐng)域負(fù)責(zé)所籌措的資源減少，不能滿足效率對(duì)這類“產(chǎn)品”的需求，于是稅制變遷提高對(duì)產(chǎn)權(quán)的約束以換取足夠的資源以提供原有條件下所必須的產(chǎn)品供給和對(duì)產(chǎn)權(quán)邊界萎縮后出現(xiàn)的供給空白的彌補(bǔ)。此時(shí)由于出現(xiàn)產(chǎn)權(quán)的激勵(lì)效率遞減的原因的差異可能會(huì)產(chǎn)生兩種截然不

5、同的結(jié)果：如果產(chǎn)權(quán)的激勵(lì)效率遞減是由于稅制邊界太小。不能提供充分的社會(huì)效率所要求的“物品”，那么稅制邊界的擴(kuò)展便會(huì)使稅制和產(chǎn)權(quán)之間重新找到一個(gè)契合點(diǎn)，社會(huì)效率提高；而如果產(chǎn)權(quán)的激勵(lì)效率遞減是由于稅制的邊界過(guò)大，那么稅制變遷提高對(duì)產(chǎn)權(quán)的約束會(huì)進(jìn)一步影響產(chǎn)權(quán)的激勵(lì)效應(yīng)，形成惡性循環(huán)。則為惡性衍生。因此稅收優(yōu)化即是指這樣的一種狀態(tài)：通過(guò)征稅引致的負(fù)面影響正好等于通過(guò)稅制獲得的公共資源對(duì)產(chǎn)權(quán)缺失的彌補(bǔ)引致的效率的提高。(作者單位：廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院)

6、隨著我國(guó)社會(huì)主義法制建設(shè)進(jìn)程的推進(jìn)和政府職能的轉(zhuǎn)變稅收服務(wù)逐漸成為稅務(wù)部門一項(xiàng)重要的工作職責(zé)。與此同時(shí)。稅收服務(wù)的思想觀念、服務(wù)方式、服務(wù)形式等方面均已發(fā)生巨大變化。因此，加強(qiáng)對(duì)稅收服務(wù)體系的研究，進(jìn)一步優(yōu)化稅收服務(wù)是當(dāng)前各級(jí)稅務(wù)部門的一項(xiàng)重要課題。一、稅收服務(wù)的基本內(nèi)涵所謂稅收服務(wù)，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員，根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)。為社會(huì)各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體提供的稅收方面的服務(wù)。稅收服務(wù)是一個(gè)完整的、多層次的服務(wù)體系。貫穿于稅收管理活動(dòng)的全過(guò)程，

7、主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1、執(zhí)法服務(wù)。所謂執(zhí)法服務(wù)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在征稅工作中要依法征稅、公正執(zhí)法，提高執(zhí)法水平。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅、公正執(zhí)法不僅體現(xiàn)了公平和效率，也有利于維護(hù)納稅入的合法權(quán)益。以及為納稅人創(chuàng)造公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等方面。這是對(duì)納稅人最根本的服務(wù)。2、納稅服務(wù)。所謂納稅服務(wù)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員為納稅人和扣繳義務(wù)人提供依法納稅和行使稅收權(quán)利的服務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)屬于公共服務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人向政府納稅，從某種意義。上說(shuō)就是享受代表

8、政府的稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的公共服務(wù)。因而為納稅人提供便利、高效、優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定義務(wù)。也是稅收服務(wù)的最直接形式。3、稅收輔助服務(wù)。所謂稅收輔助服務(wù)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供信息、管理、法律等方面的服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)決定稅源，稅源是稅收的基礎(chǔ)。稅務(wù)部門作為政府的一個(gè)職能部門，決定了必須將服務(wù)經(jīng)濟(jì)、加強(qiáng)稅源建設(shè)作為稅收服務(wù)的重要內(nèi)容。這是稅收服務(wù)的更高層次，也是稅收服務(wù)發(fā)展的方向。二、優(yōu)化稅收服務(wù)

9、的意義’1、優(yōu)化稅收服務(wù)是建設(shè)和諧稅收征納關(guān)系的重要保證稅收征納關(guān)系是稅收法律關(guān)系主體雙方在稅收征納活動(dòng)中所形成權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。如果稅收征納關(guān)系主體雙方關(guān)系《當(dāng)代經(jīng)濟(jì))2006年第11期(上)95萬(wàn)方數(shù)據(jù)較為緊張，不僅影響稅收工作效率，而且會(huì)影響到政府職能的實(shí)現(xiàn)。通過(guò)優(yōu)化稅收服務(wù)，為納稅人創(chuàng)造便利、高效的全方位的納稅環(huán)境，切實(shí)保護(hù)納稅人合法權(quán)益，樹(shù)立稅務(wù)部門的良好社會(huì)形象，提高納稅人的滿意度，從而可以有效的緩和化解征納矛盾，促進(jìn)征納關(guān)系

10、和諧發(fā)展。2、優(yōu)化稅收服務(wù)有利于降低稅收成本稅收成本是反映一個(gè)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理效率的重要指標(biāo)降低稅收成本是加強(qiáng)和完善稅收管理工作的重要目標(biāo)。優(yōu)化稅收服務(wù)。一方面能夠增強(qiáng)納稅人自愿遵從的依法納稅意識(shí)，促使納稅人依法履行義務(wù)并支持稅務(wù)部門的工作，緩解征稅阻力，有效降低征稅成本。另一方面，優(yōu)化稅收服務(wù)，運(yùn)用先進(jìn)的技術(shù)和科學(xué)的管理，為納稅人提供及時(shí)、高效、便捷、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。有利于減少納稅成本。3、優(yōu)化稅收服務(wù)有利于推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)發(fā)

11、展離不開(kāi)良好的投資環(huán)境和充滿生機(jī)和活力的企業(yè)，而稅收環(huán)境則是投資環(huán)境和政務(wù)服務(wù)環(huán)境的重要組成部分。優(yōu)化稅收服務(wù)，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，為納稅人提供便利、快捷、高效的納稅服務(wù)，支持和幫助企業(yè)發(fā)展，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好、公平的稅收環(huán)境和投資環(huán)境，有利于推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。三、優(yōu)化稅收服務(wù)的對(duì)策建議1、正確處理優(yōu)質(zhì)服務(wù)與執(zhí)法服務(wù)的關(guān)系稅務(wù)部門和工作人員要在公正執(zhí)法、提高效率上下工夫，做好保護(hù)納稅人權(quán)利的執(zhí)法服務(wù)。稅務(wù)部門做到公正執(zhí)法是對(duì)納稅入最

12、好的服務(wù)，是對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的最大支持。據(jù)有關(guān)部門問(wèn)卷調(diào)查顯示，雖然態(tài)度熱情、服務(wù)周到是納稅人所希望的，但卻不是納稅人最想要的，公正執(zhí)法才是納稅人最大的期盼。所以，認(rèn)真落實(shí)關(guān)于保護(hù)納稅人合法權(quán)益的政策法規(guī)，進(jìn)一步加大公開(kāi)辦稅力度，讓納稅人繳明白稅、放心稅，嚴(yán)厲查處偷、騙、抗、欠稅等行為，為納稅人營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境，已成為稅務(wù)部門提高服務(wù)質(zhì)量的首要任務(wù)和當(dāng)務(wù)之急，做到在執(zhí)法中服務(wù)，在服務(wù)中執(zhí)法，把優(yōu)化服務(wù)體現(xiàn)到依法治稅之中。2、建立

13、健全稅收服務(wù)社會(huì)化體系稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收服務(wù)中居主導(dǎo)地位。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善和發(fā)展，納稅人數(shù)量越來(lái)越多，納稅人的需求多樣化，僅靠稅務(wù)機(jī)關(guān)和人員無(wú)法滿足納稅人需求，同時(shí)也導(dǎo)致稅收成本日益提高。目前我國(guó)稅收服務(wù)的主體依然是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)代理中介服務(wù)和社會(huì)公益服務(wù)尚未真正建立起來(lái)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要完善稅務(wù)代理制度，規(guī)范稅務(wù)代理行為，大力扶持和發(fā)展壯大稅務(wù)代理業(yè)。積極引導(dǎo)納稅人通過(guò)稅務(wù)代理辦理有關(guān)納稅事項(xiàng)，充分發(fā)揮稅務(wù)代理服務(wù)在我國(guó)

14、稅收服務(wù)中的重要作用。同時(shí)，充分調(diào)動(dòng)社會(huì)各階層人士，特別是要鼓勵(lì)和發(fā)動(dòng)從稅務(wù)部門退休下來(lái)的一些老干部。積極參與到社會(huì)公益服務(wù)活動(dòng)中來(lái)，建立稅收服務(wù)自愿者隊(duì)伍。幫助社會(huì)弱勢(shì)群體納稅入解決辦稅困難問(wèn)題。96《當(dāng)代經(jīng)濟(jì))2006年第11期(上)3、進(jìn)一步改進(jìn)和創(chuàng)新納稅服務(wù)形式首先要大力推行和切實(shí)落實(shí)“首問(wèn)責(zé)任”、“全程服務(wù)”、“文明服務(wù)”、“限時(shí)服務(wù)”、“一站式”服務(wù)、“一窗式”管理、“承諾服務(wù)”、“提醒服務(wù)”、“預(yù)約服務(wù)”等多種服務(wù)形式。其

15、次，要不斷創(chuàng)新納稅服務(wù)方式，在為納稅人提供共性服務(wù)的基礎(chǔ)上，積極探索有針對(duì)性的個(gè)性化服務(wù)，針對(duì)不同納稅人的特點(diǎn)和需求。主動(dòng)提供更加周到細(xì)致的個(gè)性化服務(wù)，實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)形式的新突破。4、完善納稅服務(wù)設(shè)施建設(shè)要根據(jù)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和企業(yè)的分布情況以及交通、停車條件等綜合因素科學(xué)合理的設(shè)立辦稅服務(wù)廳；進(jìn)一步完善辦稅服務(wù)廳內(nèi)部服務(wù)設(shè)施的設(shè)置，積極改善辦稅環(huán)境。完善稅務(wù)網(wǎng)站和12366納稅服務(wù)熱線建設(shè)，不斷開(kāi)發(fā)新功能，擴(kuò)大服務(wù)項(xiàng)目。提高服務(wù)效率。進(jìn)

16、一步完善網(wǎng)上申報(bào)、網(wǎng)上納稅、網(wǎng)上認(rèn)證等網(wǎng)絡(luò)化稅收服務(wù)設(shè)施和服務(wù)手段，提高網(wǎng)上辦稅效率。最大限度地利用現(xiàn)代信息通訊技術(shù)為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、便捷、高效的服務(wù)。5、建立健全稅企溝通機(jī)制稅收服務(wù)的直接對(duì)象是企業(yè)和廣大納稅人。不能發(fā)現(xiàn)稅收服務(wù)中的問(wèn)題，就不能真正提高納稅服務(wù)質(zhì)量，不了解納稅人的需求就不能為納稅人提供有效的服務(wù)。建立健全稅企溝通機(jī)制，不斷采取有效措施，建立固定、暢通的納稅人意見(jiàn)收集和信息反饋的渠道，深入調(diào)查、了解納稅人的需求狀況，深層

17、次、多方面聽(tīng)取和征集納稅人的意見(jiàn)和合理化建議，讓納稅人參與到稅收服務(wù)建設(shè)上來(lái)。使之成為稅務(wù)機(jī)關(guān)制定工作目標(biāo)的重要參與者和稅收服務(wù)過(guò)程的主要監(jiān)督者。6、加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)服務(wù)工作納稅輔導(dǎo)服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)各種方式幫助納稅人知曉稅收法規(guī)。熟悉辦稅規(guī)程、更好地履行依法納稅義務(wù)的納稅服務(wù)形式。我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌階段，稅收法律和征管制度處于不斷完善和調(diào)整中，新的政策和制度不斷推出，導(dǎo)致許多納稅人對(duì)新的政策和制度理解不夠透徹，不但影響了納稅人的稅收繳

18、納，也增加了稅收服務(wù)人員的工作壓力。稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立健全辦稅輔導(dǎo)制度和稅收政策講解培訓(xùn)制度，采取實(shí)質(zhì)性措施。向納稅人提供稅法宣傳、告知有關(guān)事項(xiàng)、解答疑難問(wèn)題等服務(wù)。7、進(jìn)一步提高稅收服務(wù)的層次各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該充分利用稅務(wù)部門的各類專業(yè)人才和稅務(wù)人員普遍具有的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)和稅收專業(yè)知識(shí)優(yōu)勢(shì)，利用稅務(wù)部門聯(lián)系面廣、與納稅人接觸多、擁有信息量大的優(yōu)勢(shì)，為納稅人提供建賬、核算、管理、信息、信用等方面的輔助服務(wù)，為納稅人牽線搭橋、促進(jìn)企業(yè)健康快速發(fā)