淺談電子商務(wù)的稅收問題與對(duì)策

1、高勞動(dòng)生產(chǎn)率；而合作行為是不容易達(dá)到的，經(jīng)理人與其委托人都會(huì)選擇對(duì)抗性行為。經(jīng)理人選擇對(duì)抗性行為的后果是采取“敗德”行動(dòng)，實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益最大化。這是經(jīng)理人與其委托人博弈的必然結(jié)果。(二)經(jīng)理人“敗德”行為產(chǎn)生的可能性在此，基于經(jīng)濟(jì)學(xué)上的收益比較出發(fā)，分析經(jīng)理人的“敗德”行為產(chǎn)生之可能性。1、經(jīng)理人不采取“敗德”行為的收益假設(shè)經(jīng)理人不采取“敗德”行為的收益為K。；K。=M(NO)HP(1)在上式中，M是經(jīng)理人的貨幣收入，N是經(jīng)理人的非貨幣收

2、入，與經(jīng)理的工作舒適、事業(yè)的發(fā)展空間及社會(huì)地位有關(guān)。0為經(jīng)理人的長(zhǎng)期收入，與企業(yè)的發(fā)展前景有關(guān)。H為經(jīng)理人與其委托人的誠(chéng)信因子，O≤H≤1，二者的誠(chéng)信度越高，經(jīng)理人背離的幾率越低；反之亦然。P為企業(yè)的前景因子，0≤P≤1，P越大，企業(yè)的前景越好，經(jīng)理人接受長(zhǎng)期激勵(lì)和長(zhǎng)期受雇的可能性就越高。其中經(jīng)理人未來的待遇和長(zhǎng)期收入與H和P直接相關(guān)。2、經(jīng)理人采取“敗德”行為的收益假定經(jīng)理層“敗德”行為未被其委托人察覺，經(jīng)理“敗德”行為的收益為K1；

3、KI=(IS)4(1Q)8P(2)在上式中，P是經(jīng)理對(duì)外部市場(chǎng)的期望收入，可表現(xiàn)為經(jīng)理掌握企業(yè)的獲利資源(如客戶關(guān)系、相關(guān)技術(shù))的貼現(xiàn)，即“敗德”行為即將獲得的報(bào)酬支付；S是外部懲罰因子，是經(jīng)理“敗德”行為后社會(huì)給予其的“貶值”系數(shù)，它與法律等外部制度的完善程度正相關(guān)，O≤s≤1。Q是風(fēng)險(xiǎn)因子，即其“敗德”行為被其委托人察覺并給予懲罰的風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制對(duì)其監(jiān)控和約束。3、經(jīng)理人的策略分析由于不考慮委托人對(duì)其采取懲罰措施，因此經(jīng)理

4、人是否有“敗德”行為，取決于其采取“敗德”行為的收益與不采取“敗德”行為收益的比較。如果有K1)K。，經(jīng)理人就會(huì)采取“敗德”行為；反之亦然。即：(1_S)(1——Q)P)M4(NO)H4P從而，P)[M(NO)H4P]，(1S)(1Q)(3)上式表明，在外部約束條件s和Q十分薄弱的條件下(可視為接近于零)，即法律制度對(duì)其“敗德”行為無法約束。而委托人亦無法察覺其“敗德”行為的情況下，只要經(jīng)理人采取“敗德”行為的期望收入(損公肥私、偷懶、

5、機(jī)會(huì)主義)大于不采取“敗德”行為的收益就可以獲利。同時(shí)，雇主不采取懲罰策略，則意味者企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制完全失效了。在這里經(jīng)理人“敗德”行為的障礙就只剩下企業(yè)內(nèi)部的激勵(lì)機(jī)制(誠(chéng)信因子H和前景因子P)。由此可見，經(jīng)理人“敗德”行為的產(chǎn)生有其必然和可能的原因，關(guān)鍵在于如何防范和治理。(作者單位：中國(guó)地質(zhì)大學(xué)(武漢)研究生院)笳《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)》2003#g10期電子商務(wù)(ElectronicCommerce)是以國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)為媒介的商務(wù)活動(dòng)，是對(duì)整個(gè)

6、貿(mào)易活動(dòng)實(shí)施電子化。它具有營(yíng)運(yùn)成本低、用戶范圍廣、無時(shí)空限制以及能同用戶直接互動(dòng)交流等特點(diǎn)，代表著未來貿(mào)易發(fā)展的方向。正因?yàn)槿绱?，電子商?wù)正被越來越多的人看作是以信息產(chǎn)業(yè)為先導(dǎo)的新經(jīng)濟(jì)中又一個(gè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的亮點(diǎn)。有資料表明，1998年全球電子商務(wù)銷售總額為450億美元，1999年猛增到2400億美元，2000年約達(dá)5000億美元，預(yù)計(jì)至2003年將達(dá)到13000億美元。電子商務(wù)的發(fā)展，不僅給傳統(tǒng)貿(mào)易和社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來了重大影響，同時(shí)也給稅收

7、制度、稅收管理提出了許多新課題。特別是它所表現(xiàn)出來的無址化、無紙化、無形化、無界化、虛擬化五大特點(diǎn)。已足以從理論上和技術(shù)上給建立在傳統(tǒng)貿(mào)易方式和有形交易對(duì)象基礎(chǔ)之上的稅收政策帶來巨大挑戰(zhàn)。我們必須密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展，認(rèn)真分析電子商務(wù)帶來的稅收問題，并積極探索應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的稅收對(duì)策。一、電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅收的挑戰(zhàn)與沖擊1、電子商務(wù)對(duì)增值稅課稅的影響。現(xiàn)行增值稅通常是適用目的地原則征收的，目的地的確認(rèn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收增值稅的依據(jù)。但對(duì)電

8、子商務(wù)而言，銷售者不知數(shù)字化商品用戶的所在地，不知其服務(wù)是否輸往國(guó)外，因而，不知是否應(yīng)申請(qǐng)?jiān)鲋刀惓隹谕硕悺Ｍ瑫r(shí)，用戶無法確知所收到的商品和服務(wù)是來源于國(guó)內(nèi)或國(guó)外，也無法確定自己是否應(yīng)補(bǔ)繳增值稅。另外，由于聯(lián)機(jī)計(jì)算機(jī)的IP地址可以動(dòng)態(tài)分配，同一臺(tái)電腦可以擁有不同的網(wǎng)址，不同的電腦也可以擁有相同的網(wǎng)址，而且用戶可以利用www匿名電子信箱來掩藏身份。網(wǎng)上交易的電子化和網(wǎng)絡(luò)銀行的出現(xiàn)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)查清供貨途徑和貨款來源更加困難，難以明確是征稅還是

9、免稅，不僅導(dǎo)致按目的地原則征稅難以判斷，而且對(duì)稅負(fù)公平原則造成極大影響。2、電子商務(wù)對(duì)所得稅課稅的影響?，F(xiàn)行所得稅制著眼于有形商品的交易，對(duì)有形商品的銷售、勞務(wù)的提供及無形資產(chǎn)的使用都作了區(qū)分并且規(guī)定了不同的課稅規(guī)定。電子商務(wù)出現(xiàn)后，有形商品以數(shù)字化形式傳輸和復(fù)制，使得傳統(tǒng)的有形商品和服務(wù)難以界定。占電子商務(wù)絕大多數(shù)份額的網(wǎng)上信息和數(shù)據(jù)銷售業(yè)務(wù)，如書籍、報(bào)紙、CD及計(jì)算機(jī)軟件和無形資產(chǎn)等由于其具有易被復(fù)制和下載的特性，模糊了有形商品、無

10、形資產(chǎn)及特許權(quán)之間的概念，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以通過現(xiàn)行稅制確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)所得，導(dǎo)致課稅對(duì)象混亂和難以確認(rèn)，不利于稅務(wù)處理。3、電子商務(wù)對(duì)印花稅課稅的影響。電子O余家風(fēng)李軍矗爰電孑裔務(wù)■蕾t同量與露重萬方數(shù)據(jù)商務(wù)實(shí)現(xiàn)了無紙化操作，而且交易雙方常常是“隱蔽”進(jìn)行。電子帳本本質(zhì)上是一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)，網(wǎng)上訂單是否具有紙基合同的性質(zhì)和作用，是否需要繳納印花稅，目前也不明確。4、電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅收的影響。(1)電

11、子商務(wù)模糊了對(duì)納稅人居民身份的判定。各國(guó)一般都以有無住所作為居民的判斷標(biāo)準(zhǔn)。居民負(fù)無限納稅義務(wù)，非居民負(fù)有限納稅義務(wù)。然而，電子商務(wù)超越了傳統(tǒng)商務(wù)的時(shí)空限制，無論納稅主體的住所或營(yíng)業(yè)場(chǎng)所設(shè)于何處，它都可以在任何稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)設(shè)立網(wǎng)站從事商業(yè)活動(dòng)。故當(dāng)具有多重稅收管轄權(quán)的特征時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就難以確定利用網(wǎng)站從事交易的納稅人的真實(shí)身份，以致難以實(shí)現(xiàn)稅收課征權(quán)力。由此可見，電子商務(wù)動(dòng)搖了居民定義及其判定標(biāo)準(zhǔn)。(2)常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念受到挑戰(zhàn)。根據(jù)

12、OECD稅收協(xié)定范本，締約國(guó)一方企業(yè)在締約國(guó)另一方設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)應(yīng)向該國(guó)納稅。范本第五條明確了常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)：分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間等等，但沒有對(duì)網(wǎng)站是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)作出解釋。電子商務(wù)使得非居民能通過設(shè)在中國(guó)服務(wù)器上的網(wǎng)址銷售貨物到境內(nèi)或提供服務(wù)給境內(nèi)用戶。但我國(guó)與外國(guó)簽訂的稅收協(xié)定并沒對(duì)非居民互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)址構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)等涉及電子商務(wù)的問題作出任何規(guī)定。按照協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，“專以為本企業(yè)進(jìn)行其它準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)為目的而

13、設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所”不應(yīng)視為常設(shè)機(jī)構(gòu)，相應(yīng)地，也無需在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅。服務(wù)器或網(wǎng)站的活動(dòng)是否屬于“準(zhǔn)備l生或輔助性”，而不構(gòu)成稅收協(xié)定意義上的常設(shè)機(jī)構(gòu)，給稅收協(xié)定的解釋和執(zhí)行提出了新課題。(3)稅收管轄權(quán)的沖突。隨著企業(yè)和個(gè)人的收入來源越來越全球化，很難確認(rèn)網(wǎng)上數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)的交易對(duì)象的法律地址和身份，那種明確區(qū)分收入來源的做法不僅對(duì)企業(yè)是一種負(fù)擔(dān)，而且在國(guó)際稅收協(xié)調(diào)中也很容易發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)。傳統(tǒng)稅收管轄權(quán)大都是以各國(guó)地理界限為基準(zhǔn)，而電

14、子商務(wù)具有超越國(guó)界的特征，使得各國(guó)以領(lǐng)地或領(lǐng)海為稅收管轄權(quán)的觀念受到考驗(yàn)。目前各國(guó)仍圍繞著是以居民管轄權(quán)和所得來源地管轄權(quán)并重，還是轉(zhuǎn)向單一的居民管轄權(quán)等問題展開討論，但具體的做法大多是結(jié)合行使居民稅收管轄權(quán)和所得來源地稅收管轄權(quán)。我國(guó)稅法中就中國(guó)居民在全球的所得和非居民來源于我國(guó)境內(nèi)的所得等不同類型收入的征稅判斷標(biāo)準(zhǔn)是不同的。比如，對(duì)銷售商品的征稅，主要取決于商品所有權(quán)在何地轉(zhuǎn)移；對(duì)勞務(wù)的征稅則取決于勞務(wù)的實(shí)際提供地；特許權(quán)使用費(fèi)則通

15、常采用受益人所在地為標(biāo)準(zhǔn)。然而，由于電子商務(wù)的虛擬化、數(shù)字化、匿名化、無國(guó)界和支付方式電子化等特點(diǎn)，其交易情況大多被轉(zhuǎn)換為“數(shù)據(jù)流”在網(wǎng)絡(luò)中傳送。使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以根據(jù)傳統(tǒng)的稅收原則判斷交易對(duì)象、交易場(chǎng)所、制造商所在地、交貨地點(diǎn)、服務(wù)提供地、使用地等。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，公司容易根據(jù)需要選擇交易的發(fā)生地、勞務(wù)提供地及使用地，從而達(dá)到稅收優(yōu)化的目的。二、對(duì)電子商務(wù)征稅應(yīng)遵循的原則1、以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則。電子商務(wù)的發(fā)展，并不一定要對(duì)現(xiàn)行政策

16、做根本性變革，而是盡可能讓電子商務(wù)適應(yīng)已有的稅收政策，國(guó)外經(jīng)濟(jì)學(xué)家及國(guó)際機(jī)構(gòu)對(duì)此基本持相同看法。該原則在某種程度上反映了電子商務(wù)稅收政策的發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)我國(guó)制定電子商務(wù)稅收政策有現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義，這就是對(duì)電子商務(wù)征稅要盡可能運(yùn)用既有的稅收法規(guī)。2、保持稅收中性的原則。這是指對(duì)電子商務(wù)達(dá)成交易與一般的有形交易在征稅方面一視同仁，反對(duì)開征任何形式的新稅，以免阻礙電子商務(wù)的發(fā)展。也就是說，對(duì)電子商務(wù)課稅不應(yīng)影響企業(yè)在電子商務(wù)交易方式與傳統(tǒng)交易方式

17、之間的經(jīng)濟(jì)選擇，不應(yīng)對(duì)高新技術(shù)發(fā)展構(gòu)成阻力。電子商務(wù)在我國(guó)處于發(fā)展的初期階段，需要政府的大力支持，因此，國(guó)家應(yīng)給予稅收政策上的優(yōu)惠，待條件成熟后再考慮征稅。3、維護(hù)國(guó)家稅收利益的原則。在電子商務(wù)領(lǐng)域，我國(guó)將長(zhǎng)期處于凈進(jìn)口國(guó)地位。為此，我國(guó)應(yīng)在借鑒其它國(guó)家電子商務(wù)成功發(fā)展經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，探索適合國(guó)情的電子商務(wù)發(fā)展模式。在制定電子商務(wù)的稅收方案時(shí)，既要有利于與國(guó)際接軌，又要考慮維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)和保護(hù)國(guó)家利益。4、效率和便利的原則。

18、即對(duì)電子商務(wù)的稅收征管要有明確的政策規(guī)定，減少因政策不清而造成的稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間、稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的扯皮現(xiàn)象，以提高稅務(wù)部門的征收效率；同時(shí)要適應(yīng)電子商務(wù)的特點(diǎn)，采用高科技征管手段，簡(jiǎn)化納稅手續(xù)，減少電子商務(wù)稅收的奉行成本，避免額外負(fù)擔(dān)，以促進(jìn)電子商務(wù)在我國(guó)的發(fā)展。5、依法治稅與逐步完善的原則?？紤]到目前電子商務(wù)發(fā)展的時(shí)間不長(zhǎng)，交易額小，電子支付系統(tǒng)尚未建立，電子商務(wù)總體政策框架體系尚不成熟，在近期內(nèi)制定獨(dú)立的、較為完備的電子商務(wù)稅收征

19、管法規(guī)條件還不具備。因此，當(dāng)前要做好與現(xiàn)行征管法的合理銜接工作，電子商務(wù)適應(yīng)于現(xiàn)行稅收征管法的，應(yīng)按照稅收征管法的規(guī)定執(zhí)行；不適用的，在政策法規(guī)出臺(tái)前，現(xiàn)行稅收征管法規(guī)的一些規(guī)定對(duì)電子商務(wù)暫不做要求。同時(shí)應(yīng)借鑒其它國(guó)家的做法，抓緊制定單項(xiàng)補(bǔ)充法規(guī)政策進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)。三、我國(guó)加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收征管的對(duì)策面對(duì)電子商務(wù)快速發(fā)展所出現(xiàn)的諸多稅收征管難題，筆者認(rèn)為我們采取對(duì)策的總體思路是早研究、早介入、早管理、早立法。根據(jù)這一思路和上述五個(gè)原則，

20、當(dāng)前應(yīng)做好以下工作：1、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡快制定一套基于互聯(lián)網(wǎng)的稅務(wù)征管軟件。短期內(nèi)可先建立網(wǎng)頁，設(shè)置稅務(wù)登記、年檢等可供稅務(wù)下載的標(biāo)識(shí)，為進(jìn)行電子商務(wù)和一部分有上網(wǎng)條件的企業(yè)服務(wù)；建立一個(gè)嚴(yán)密、可靠、安全的企業(yè)密鑰管理辦法，保證密鑰的正確使用和存儲(chǔ)。稅務(wù)標(biāo)識(shí)用于表示電子商務(wù)企業(yè)注冊(cè)登記與否，由納稅人在注冊(cè)登記得到確認(rèn)后，自行下載并安裝在其主頁上。這種稅務(wù)標(biāo)識(shí)必須是只讀方式，可以設(shè)置程序，在納稅人從事網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)時(shí)，每個(gè)記錄自動(dòng)加上該稅務(wù)標(biāo)識(shí)，這

21、樣便于將來稅務(wù)機(jī)關(guān)追蹤原始記錄，進(jìn)行刪選、統(tǒng)計(jì)和審核。2、研制開發(fā)電子發(fā)票、電子稅票、電子報(bào)表和稅務(wù)認(rèn)證系統(tǒng)。稅務(wù)票證的電子化是稅收征管改革的一大步，研制、開發(fā)稅收電子化管理程序，將使前期計(jì)算機(jī)軟硬件的投入得到充分利用，可以有效地降低稅收成本，提高工作效率。稅務(wù)認(rèn)證系統(tǒng)可以保證稅收征管系統(tǒng)自動(dòng)運(yùn)行中對(duì)納稅人及其基本資料提供可靠數(shù)據(jù)。3、建立嚴(yán)格的處罰制度。對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中的偷逃稅行為給予高額罰款，通過依法取締其經(jīng)營(yíng)權(quán)及取消同一法人數(shù)年內(nèi)申報(bào)

22、資格等懲罰性措施，震懾高科技手段稅收犯罪行為。4、與相關(guān)部門合作，充分利用互聯(lián)網(wǎng)資源，確保國(guó)家稅收不流失。從事電子商務(wù)活動(dòng)，需要利用許多公共資源，這些資源由一些部門或商業(yè)公司提供，如互聯(lián)網(wǎng)接入，主服務(wù)器提供，平臺(tái)支付、安全認(rèn)證、物流配送系統(tǒng)等。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)電子商務(wù)活動(dòng)中的幾個(gè)主體，確定監(jiān)控環(huán)節(jié)，并與有關(guān)部門密切配合，以取得有效信息，例如，用法律條文規(guī)定提供安全支付平臺(tái)的支付第三方保存支付信息，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)予以配合。5、加快知識(shí)更