試論戰(zhàn)略會計的幾個理論問題

1、囫型叢塑型些堂!嬰財會試論戰(zhàn)略會計的幾個理論問題口唐家霖河南省會計學校摘要：該文對戰(zhàn)略會計建立的理論基礎(chǔ)，戰(zhàn)略會計的要素重點——戰(zhàn)略會計要素，企業(yè)戰(zhàn)略資產(chǎn)的特點和計量，戰(zhàn)略會計信息披露等問題進行了詳細的分析和探討。關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略會計建立；理論一、戰(zhàn)略會計建立的理論基礎(chǔ)會計向戰(zhàn)略會計轉(zhuǎn)變，有許多理論和實踐的阻力，需要我們研究。在管理理論界，對戰(zhàn)略資產(chǎn)——知識資產(chǎn)的管理也進行了大量的研究和實踐。世界著名的知識管理大師卡爾愛瑞克斯威畢博士首創(chuàng)了

2、知識型上市公司的分析評估模型以及包括戰(zhàn)略資產(chǎn)在內(nèi)的會計報告系統(tǒng)，他對戰(zhàn)略資產(chǎn)測量系統(tǒng)的研究已經(jīng)成為瑞典、歐盟和經(jīng)濟合作與發(fā)展組織制定新的會計報告準則的重要基礎(chǔ)，他提出了以知識為核心的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略框架，已經(jīng)形成完整的管理理論和方法體系。英國管理學家安妮布魯金對戰(zhàn)略資產(chǎn)進行了科學的分類，并且提出了管理的方法，在實踐中已得到廣泛應(yīng)用。同時，會計界也對知識資本、人力資源會計、綠色會計、銀色會計、社會經(jīng)濟會計等做了大量的理論研究。這些研究成果為我

3、們進行戰(zhàn)略會計研究提供了堅實的理論基礎(chǔ)。二、戰(zhàn)略會計的要素重點——戰(zhàn)略會計要素戰(zhàn)略會計是以多種計量手段反映企業(yè)戰(zhàn)略資源，旨在提高企業(yè)競爭能力。戰(zhàn)略會計要素是指影響企業(yè)戰(zhàn)略管理全部的要素，它不僅包括企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營要素，同時還包括影響企業(yè)戰(zhàn)略管理的外部社會、經(jīng)濟、政治要素。戰(zhàn)略會計的對象既包括以物質(zhì)為載體的資產(chǎn)，同時還包括以人為載體的資產(chǎn)、也包括其他的核心戰(zhàn)略資產(chǎn)，特別是以企業(yè)為載體的自創(chuàng)商譽、組織資源以及以消費者為載體的客戶資源。戰(zhàn)略

4、會計的對象要素有如下分類：(一)社會資本社會資本的概念，目前國際上有兩種代表性的觀點：其一是美國社會科學家埃莉諾奧斯特羅姆的概念：“社會資本是關(guān)于互動模式的公享知識、理解、規(guī)范和期望，個人組成的群體利用這種模式來完成經(jīng)常性活動?！逼涠歉ダ饰魉沟亩x“社會資本是一種有助于兩個或更多個體之間相互合作、可用事例說田的非正式規(guī)范。”他們把社會資本定義為一種規(guī)范，這兩種對社會資本的概念都是從社會學的角度定義的，我們所要的是從企業(yè)的角度研究社會資

5、本。(二)政治資本政治是指政府、政黨、社會團體和個人在內(nèi)政及國際關(guān)系方面的活動。企業(yè)的政治資本是自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動受政治限制、鼓勵、保護的程度。就其政治資本本身來講是一致的，是不變的。是對每個企業(yè)都一視同仁的正式規(guī)范。政府的意志體現(xiàn)在稅務(wù)制度、預(yù)算制度、法律法規(guī)上。社會民主化進程高，社會資本對政治的影響就大，政治的含義就大，它既包括政府的活動，又包括從上表二估計的結(jié)果看，利用分位回歸，隨著分位數(shù)的不斷增加，估計系數(shù)的絕對值有不斷降低的趨

6、勢，而且十分位和九分位上的參數(shù)無法估出。在五分位上，利用分位估計方法得到的參數(shù)估計值與0Ls法得到的值接近一致，各參數(shù)均通過顯著性檢驗；但是，在回歸的前提條件上，OLS方法所需的條件要強于分位回歸法，而且后者在隨機擾動項上無需做任何假定，因此，分位回歸所得到的結(jié)果要優(yōu)于0Ls方法?；谝陨戏治?，利用分位回歸法得到的1780959170參數(shù)估計方程如下所示：LnCt=O23o9LnYtO09LnRt014Rl—O23R2(3)(一10)(

7、346)(24)(一18)(22)上式括號中的為t檢驗值，回歸的結(jié)果表明收入，利率對居民的消費均有顯著性影響，但是，收入是影響我國居民消費的主阜f要因素，利率的影響幅度很小。從R1和R2的統(tǒng)計結(jié)果來看，系童數(shù)值均通過顯著性檢驗，說明居民消費對于利率變動方向的反童應(yīng)具有不對稱性，其中居民消費對利率F降的反應(yīng)的大于利率上童升的反應(yīng)。吾；四、結(jié)術(shù)語本文運用分位回歸方法對我國的居民消費，收入與利率進行分析，得出以下幾點結(jié)論：①收入，利率對消費均

8、有顯著影響，但收入是制約居民消費的主要因素；(礱居民對利率的變動的反應(yīng)具有不對稱性，當利率偏離人們心中正常利率時，消費對利率下降的反應(yīng)要大于對其下降的反應(yīng)。與以往研究者的研究結(jié)果不同的是本文實證的結(jié)果證明利率對消費有顯著影響，造成這一差異的原因是本文使用的是名義利率，居民將各期的即期利率作為消費行為的一個決策準則。參考文獻：【1]Friedman，MiltonATheoryoftheComumpfionFuntionPrinceton，

9、M：PrincetonUniversityPress【2]MarjorieAFlavinTheAdjus仃nentofConsumptiontoChangingExpectationaboutFutureIncome田JournalofPoliticalEconomy，1981，(5)【3】臧旭恒，劉大可利率杠桿與居民消費一儲蓄替代關(guān)系分析Ⅱ】南開經(jīng)濟研究，2003，(6)【4】張五六物價、利率與收入對居民消費需求影響研究一基于時變參數(shù)

10、狀態(tài)空問模型田數(shù)理統(tǒng)計與管理，2010，(4)(編輯：LV)萬方數(shù)據(jù)財會巡她絲叢塑型些壁嬰豳政黨以及社團的活動，進而對企業(yè)的影響就大，如果社會民主化進程低，政治就主要是政府的意志，政府的政治對企業(yè)的影響就非常巨大。(三)企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略資產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略資產(chǎn)是指對企業(yè)戰(zhàn)略管理具有決定意義的無形資產(chǎn)，國際上一般認為這部分資產(chǎn)包括：知識產(chǎn)權(quán)性資產(chǎn)、人力資產(chǎn)、基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)性資產(chǎn)和市場資產(chǎn)四部分。1從存在形式來劃分戰(zhàn)略資產(chǎn)的內(nèi)容。就知識而言一般分為顯性知

11、識和隱性知識。顯性知識是可以用文字表述的知識，一般人都可以掌握，同時它存在于書籍、手冊和工作程序中。隱性知識是隱含于工作過程、方式和企業(yè)文化中，很難用文字表述的知識。體現(xiàn)顯性知識的資產(chǎn)即為一般性知識資產(chǎn)。它是企業(yè)智慧資產(chǎn)發(fā)揮巨大作用和獲取競爭優(yōu)勢的基礎(chǔ)，所以企業(yè)也不能忽視對它的管理。包括：技術(shù)工人和一般性管理人才的人力資產(chǎn)、客戶、銷售渠道、專利專營協(xié)議、長期供貨合同、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、信息技術(shù)系統(tǒng)告示不具有創(chuàng)造性的一般戰(zhàn)備資產(chǎn)。智慧性資產(chǎn)，掌握

12、隱性知識的人是智慧性戰(zhàn)略人才，企業(yè)文化和組織管理貫穿了隱性資產(chǎn)是戰(zhàn)略資產(chǎn)管理的重點。包括：企業(yè)文化、管理哲學、品牌、高級管理人才、知識產(chǎn)權(quán)性資產(chǎn)等帶有創(chuàng)造性的資產(chǎn)，它是企業(yè)的核心戰(zhàn)略資產(chǎn)。2從所有權(quán)所指來劃分戰(zhàn)略資產(chǎn)的內(nèi)容。如果要對戰(zhàn)略資產(chǎn)作為重點進行管理就必須對戰(zhàn)略資產(chǎn)按其所有權(quán)所指進行分類管理。具體可以劃分為：①具體所指的戰(zhàn)略資產(chǎn)，指有具體所有者的戰(zhàn)略資產(chǎn)。對具體所指的戰(zhàn)略資產(chǎn)的管理，主要是通過法律保護其權(quán)益；對其權(quán)益進行資本化；鼓

13、勵其更新、創(chuàng)造更大的資產(chǎn)；采取積極的政策使其保留在企業(yè)中，并且在企業(yè)中生根發(fā)芽，用來影響和擴大企業(yè)的共同戰(zhàn)略資產(chǎn)。如知識產(chǎn)權(quán)性和人力資產(chǎn)等戰(zhàn)略資產(chǎn)。②共同戰(zhàn)略資產(chǎn)。是指所有權(quán)是企業(yè)共同的，并且依附于企業(yè)而不能獨立存在的戰(zhàn)略資產(chǎn)。如企業(yè)文化，管理理念、商譽、品牌、商標、客戶、銷售渠道、長期供貨合同、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、信息技術(shù)系統(tǒng)等企業(yè)基礎(chǔ)組織結(jié)構(gòu)資產(chǎn)和市場資產(chǎn)。具體所指戰(zhàn)略資產(chǎn)是培植共同戰(zhàn)略資產(chǎn)的基礎(chǔ)，具體所指戰(zhàn)略資產(chǎn)必須適應(yīng)和融人共同戰(zhàn)略資產(chǎn)。

14、才能為實現(xiàn)企業(yè)目標服務(wù)。共同戰(zhàn)略資產(chǎn)是扎根于企業(yè)的基礎(chǔ)資產(chǎn)，并且從企業(yè)具體所指戰(zhàn)略資產(chǎn)中不斷汲取有益的營養(yǎng)，它是與企業(yè)不可分割的重要財富，同時也是企業(yè)最重要最長久的戰(zhàn)略資產(chǎn)。即如果沒有戰(zhàn)略資產(chǎn)，非戰(zhàn)略資產(chǎn)就是枯樹，是沒有生命力的木頭。三、企業(yè)戰(zhàn)略資產(chǎn)的特點和計量在戰(zhàn)略會計中我們只對企業(yè)內(nèi)部的戰(zhàn)略資產(chǎn)和影響企業(yè)戰(zhàn)略管理的外部社會經(jīng)濟政治資本進行反映，而不反映競爭對手的情況。如果所有的企業(yè)都通過戰(zhàn)略會計來反映本企業(yè)的戰(zhàn)略資產(chǎn)，那么具體到一個

15、企業(yè)在戰(zhàn)略管理時就可以通過其他企業(yè)的戰(zhàn)略會計，收集到其他企業(yè)的戰(zhàn)略信息而進行戰(zhàn)略外部分析。(一)戰(zhàn)略資產(chǎn)的特點1法律保護性。由于戰(zhàn)略資產(chǎn)不具有實物形體，不占有空問，往往同時為很多人所擁有，具有共享性。戰(zhàn)略資產(chǎn)由于其傳送渠道多樣化而且迅速安全。不易為任何人實際控制，極容易擴散。如知識產(chǎn)權(quán)以及商業(yè)秘密。所以，企業(yè)要保護自己的戰(zhàn)略資產(chǎn)，法律武器是最好的手段。2智慧性。戰(zhàn)略資產(chǎn)是人們在生產(chǎn)經(jīng)營活動中創(chuàng)造性智力勞動的產(chǎn)物，它是對現(xiàn)有的知識的擴展，

16、是人類認識世界、改造世界最為銳利的武器。因此，欲擴大戰(zhàn)略資產(chǎn)的數(shù)量，就必須合理配置人才，制定科學、合理、積極的激勵機制，充分調(diào)動人力資產(chǎn)的創(chuàng)造積極性。3使用轉(zhuǎn)讓的增值性。戰(zhàn)略資產(chǎn)的使用、出售、轉(zhuǎn)讓不僅不會帶來自身的損耗，反而會因廣泛使用而增值。所以企業(yè)要使戰(zhàn)略資產(chǎn)的價值增加，就必須充分利用戰(zhàn)略資產(chǎn)，擴大其使用范圍。4非最終目的性。企業(yè)擁有戰(zhàn)略資產(chǎn)不是其最終目的，企業(yè)擁有戰(zhàn)略資產(chǎn)的最終目的是為提高自身的核心競爭能力，進而帶來超額的經(jīng)濟效益

17、。因此，企業(yè)要不斷地對戰(zhàn)略資產(chǎn)進行經(jīng)營，以擴大其規(guī)模和提高其價值。5戰(zhàn)略性。企業(yè)的戰(zhàn)略資產(chǎn)就其內(nèi)容來講。都具有戰(zhàn)略意義，即企業(yè)的戰(zhàn)略資產(chǎn)是影響企業(yè)全局性、長遠性，是企業(yè)取得競爭優(yōu)勢的必備資產(chǎn)。(二)戰(zhàn)略資產(chǎn)的計量戰(zhàn)略資產(chǎn)的貨幣計量在目前會計理論界認為是非常困難的，甚至說是不可能的。那么會計信息是不是必須使用貨幣計量，即能不能使用其他計量手段來計量戰(zhàn)略資產(chǎn)而不動搖會計本質(zhì)上的基礎(chǔ)。筆者認為對戰(zhàn)略資產(chǎn)的計量可以使用多屬性多單位計量手段，即根

18、據(jù)戰(zhàn)略資產(chǎn)的不同屬性使用不同的計量手段。四、戰(zhàn)略會計信息披露問題會計報告應(yīng)該以企業(yè)的競爭能力為主進行披露。目前國際上普遍認為貨幣計量與非貨幣計量指標系統(tǒng)有機結(jié)合是發(fā)展趨勢。非貨幣指標系統(tǒng)的優(yōu)點是：①易于分清責任，使控制更為有效；(參其過程適時跟蹤評價；③從企業(yè)整體角度評價；④注重未來預(yù)期評價；⑤直接而非間接評價；⑥便于預(yù)測未來現(xiàn)金流量；(D與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略密切相關(guān)。企業(yè)的戰(zhàn)略主要是制定長遠的規(guī)劃，這與企業(yè)長期持續(xù)的健康發(fā)展密切相關(guān)；而非財

19、務(wù)計量所要反映的正是那些關(guān)系到企業(yè)長遠發(fā)展的關(guān)鍵因湊。因而，非財務(wù)計量與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃密切相關(guān)；該計量指標上的進步可以直接導致企業(yè)戰(zhàn)略上的成功。非貨幣計量指標的確定，要用貨幣計量指標來評價企業(yè)經(jīng)營效績，首先就需要將這螳非貨幣計量因素量化，即用定量化的指標來表示非貨幣計量因素。其中一條很鶯要的原則就是：所選擇的計量指標要能夠準確地反映出該因素的內(nèi)在特性。會計信息公司受經(jīng)濟利益的驅(qū)動會不斷地提高會計信息的質(zhì)量，在這一點上利益同經(jīng)濟決策者是一