從資金活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)看企業(yè)內(nèi)部控制

1、InternalCOntrOl＆AuditlngI內(nèi)控與審計(jì)從資金活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)看企業(yè)內(nèi)部控制◎文／焦晶瑩企業(yè)要建立起現(xiàn)代制度必須要有規(guī)范的內(nèi)部控制制度，而其中財(cái)務(wù)管理的規(guī)范是重要的內(nèi)容。在財(cái)務(wù)管理中，資金的管理又是其核心內(nèi)容，因此對(duì)任何一個(gè)企業(yè)而言，安全穩(wěn)定的資金控制是內(nèi)部控制的重心。本文從資金的活動(dòng)探討資金活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)，并探討相應(yīng)的對(duì)策，希望能夠?qū)ο嚓P(guān)的行業(yè)和領(lǐng)域有所幫助。貨幣現(xiàn)金在企業(yè)中的表現(xiàn)形式主要是現(xiàn)金和銀行存款，它是資產(chǎn)

2、中流動(dòng)性最強(qiáng)的一個(gè)內(nèi)容。企業(yè)資金主要講的還是貨幣現(xiàn)金，它被視為企業(yè)的血液，是企業(yè)生存和發(fā)展的重要基礎(chǔ)。特別是在金融危機(jī)中，大量的企業(yè)出現(xiàn)了資金困境從而導(dǎo)致破產(chǎn)，更讓業(yè)界再次認(rèn)識(shí)到資金的重要性。目前，企業(yè)對(duì)資金的使用還是存在一定的問(wèn)題，這是本文的主要切入點(diǎn)。資金的內(nèi)部控制需要結(jié)合公司和行業(yè)的特點(diǎn)，例如對(duì)于郵政和物流行業(yè)的資金控制更多的是小額的多次資金流入管理，而對(duì)于石油管道行業(yè)的資金控制更多的是大額、以項(xiàng)目為主的資金流入、流出控制。因此，

3、本文對(duì)資金內(nèi)部控制的探討會(huì)結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行論述，其中主要是作者從事的管道運(yùn)行投產(chǎn)這一行業(yè)和其中的一些公司。一、資金內(nèi)部控制中存在的主要問(wèn)題本文探討的資金的內(nèi)部控制主要立足于公司資金流動(dòng)這個(gè)角度，從資金的流動(dòng)可以發(fā)現(xiàn)主要有資金流入、流出兩個(gè)部分。企業(yè)正像一個(gè)蓄水池，資金在其中進(jìn)行運(yùn)營(yíng)，在流入和流出的過(guò)程中兼隨籌資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)等。下面我們主要從這個(gè)蓄水池的概念探討資金內(nèi)部控制中存在的主要問(wèn)題。(一)從資金的流入角度分析資金中籌資

4、和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在的問(wèn)題由于從資金的流入角度分析，主要涉及的是籌資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)兩類(lèi)。這兩類(lèi)一個(gè)主要是通過(guò)公司定制式的資金安排和輸入，是不可持續(xù)性的，有一次性的特點(diǎn)；另外一個(gè)則是主要來(lái)源于公司的日?；顒?dòng)，是長(zhǎng)期的生存根本。第一，從籌資活動(dòng)分析公司資金內(nèi)控的主要問(wèn)題。首先，未能合理規(guī)劃公司的資金需求，從而導(dǎo)致了方案提出未能及時(shí)為公司“輸血”。其次，籌資方案的論證存在走形式的問(wèn)題。再者，在籌資方案的審批上也存在一定的問(wèn)題。第二，從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析，

5、公司資金內(nèi)控的問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。首先，很多的企業(yè)虛列收入。其次，有些企業(yè)存在著賬外收入、虛設(shè)小金庫(kù)等現(xiàn)象。再者，很多企業(yè)存在著大量應(yīng)收賬款無(wú)法追回的問(wèn)題。(二)從資金的流出角度分析資金中投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)控的主要問(wèn)題從資金的流出角度分析，主要涉及的是投資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。第一，從投資活動(dòng)分析，問(wèn)題主要體現(xiàn)在：首先投資活動(dòng)不符合公司的需要，這是企業(yè)投資的一個(gè)通病。其次，投資沒(méi)有考慮公司未來(lái)收入的匹配性，從而給公司未來(lái)的現(xiàn)金平衡產(chǎn)生非

6、常大的影響。例如有些投資是需要后續(xù)分期的投入，如果缺乏相應(yīng)的投入還可能導(dǎo)致項(xiàng)目的流產(chǎn)。再者，在投資的后續(xù)管理上存在著監(jiān)督不夠、跟蹤不持續(xù)的問(wèn)題。最后，在投資程序上容易出現(xiàn)沒(méi)有按程序和規(guī)定做好項(xiàng)目的審批的現(xiàn)象。第二，從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析，公司資金流出內(nèi)控和流入內(nèi)控存在的問(wèn)題類(lèi)似。首先，虛列采購(gòu)造成資金流出。其次，賬外資金普遍存在。再者，很多企業(yè)審批權(quán)限未分離，如采購(gòu)和訂合同、信用額度審批沒(méi)有分離。二，資金內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)及控制措施本文主要介紹

7、資金活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)及控制措施，從籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)三個(gè)角度展開(kāi)。(一)籌資活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)及控制措施對(duì)于籌資活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)主要是體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。第一，籌資存在無(wú)法提出類(lèi)似的前瞻性方案的風(fēng)險(xiǎn)。很多籌資方案無(wú)法把握公司的發(fā)展需要，無(wú)法把握市場(chǎng)流動(dòng)性，從而導(dǎo)致利息等成本上升的風(fēng)險(xiǎn)。例如，以管道運(yùn)行投產(chǎn)行業(yè)為例，這些公司在每一個(gè)項(xiàng)目的投入都是非常大，而管道的投招標(biāo)工作完成后又面臨工期的壓力，需要立即安排資金上項(xiàng)目。這種壓力下，資

8、金成本的控制更需要前期做好規(guī)劃。針對(duì)這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，企業(yè)可以采取的措施有：首先，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)和預(yù)算編制人員的素質(zhì)和能力，企業(yè)要把好招聘環(huán)節(jié)和培訓(xùn)環(huán)節(jié)，使公司的員工素質(zhì)得到提升、能力得到鍛煉。其次，要加強(qiáng)各個(gè)部門(mén)之間的配合和溝通工作?；I資方案需要各個(gè)部門(mén)共同參與進(jìn)來(lái)，同時(shí)各個(gè)部門(mén)要共同研究未來(lái)的公司發(fā)展和行業(yè)需要等，讓預(yù)算編制人員對(duì)行業(yè)和公司有較為明確的了解和認(rèn)知。最后，公司要能夠建立較為祥實(shí)可靠的歷史研究數(shù)據(jù)和經(jīng)濟(jì)研究數(shù)據(jù)，這一信息化數(shù)據(jù)平臺(tái)

9、有利于公司的預(yù)算編制人員總結(jié)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，并積極探討未來(lái)的經(jīng)濟(jì)走勢(shì)和行業(yè)發(fā)展，這樣也為制定前瞻性的籌資方案提供一定的幫助。第二，籌資方案的論證沒(méi)有得到執(zhí)行，籌資方案的審批沒(méi)萬(wàn)方數(shù)據(jù)內(nèi)控與審計(jì)nternaICOmrOl&Audning有按程序完成。很多的企業(yè)沒(méi)有對(duì)籌資方案進(jìn)行充分的論證和可行性分析出現(xiàn)了拍腦袋做決策的現(xiàn)象。針對(duì)這樣的問(wèn)腰企業(yè)應(yīng)該采取的內(nèi)控措施有：首先，要保證決策程序中有集體決策和部門(mén)共同討論的規(guī)定?；I資畢竟是公司的大事

10、情而且是涉及到長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)流出和流人的事，因此要慎重。這就需要集體決策，同時(shí)也需要部門(mén)共同參與進(jìn)來(lái)，需要各個(gè)部門(mén)共同分析其經(jīng)濟(jì)可行性和戰(zhàn)略可行性，包括風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)可控水平的研究等。其次，在審批上，要管理好審批的制度執(zhí)行情況。做好分級(jí)審批制度嚴(yán)格執(zhí)行這些制度所要求的審批程序等。(二)投資活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)及控制措施隨著越來(lái)越多的企業(yè)出于盤(pán)活資金、多元化發(fā)展的需求投資浮動(dòng)也成為了很多企業(yè)的常見(jiàn)行為。對(duì)于這些投資活動(dòng)常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)主要是以

11、下幾點(diǎn)：第一，企業(yè)投資方向和目的與公司的要求不符臺(tái)。很多公司的投資沒(méi)有明確的目的和方向，投有考慮公司未來(lái)的發(fā)展需要。同時(shí)，這種不符臺(tái)還存在著風(fēng)陵敞口無(wú)法控制的問(wèn)題。很多企業(yè)在投資中出現(xiàn)了后續(xù)投入持續(xù)上升，無(wú)法獲得臺(tái)理的利潤(rùn)，反而讓企業(yè)陷入持續(xù)虧損的境地。針對(duì)這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)企業(yè)可以采取的措施主要有：首先，要能夠保證公司的投資方向明確、投資目的明晰。這樣才能夠在投資方案選擇上有選擇標(biāo)準(zhǔn)。其次要能夠保證公司的投資規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)敞口可控，避免貪大米快

12、、亂鋪攤子的現(xiàn)象發(fā)生。最后，投資需要和公司的資金現(xiàn)狀如籌資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收人匹配避免出現(xiàn)收人無(wú)去覆蓋后期投入的現(xiàn)象從而導(dǎo)致公司陷人財(cái)務(wù)困境。第二投資方案在審批上存在缺陷。主要的措施和籌資方糶類(lèi)似也主要是從職務(wù)分離和分級(jí)授權(quán)審批等多個(gè)措施進(jìn)行防控。這點(diǎn)因?yàn)楹突I資方案類(lèi)似，不進(jìn)行詳細(xì)的展開(kāi)。笫三投資方案缺乏后續(xù)跟進(jìn)。很多的企業(yè)在投資后缺少對(duì)投資項(xiàng)目和公司的跟進(jìn)，對(duì)項(xiàng)目的跟進(jìn)也主要是停留于紙面上的數(shù)據(jù)分析從而造成投資失利。針對(duì)這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)t企業(yè)

13、應(yīng)該采取的措施有：首先，企業(yè)要能夠建立嚴(yán)密的資產(chǎn)保管制度明確保管責(zé)任。其次，嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的財(cái)會(huì)規(guī)則，對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)、動(dòng)態(tài)的記錄。再者，對(duì)于重大項(xiàng)目要撮遺對(duì)項(xiàng)目的監(jiān)督人員，井進(jìn)行實(shí)地跟進(jìn)，對(duì)于未設(shè)專(zhuān)一的監(jiān)督人員的項(xiàng)目要能夠進(jìn)行不定期的考察，咀保證公司資產(chǎn)的完整性。(三)經(jīng)營(yíng)括動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)丑控制措施企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中涉及到大量的資金流人流出，這種活動(dòng)需要進(jìn)行更加細(xì)致的風(fēng)險(xiǎn)控制。對(duì)于這類(lèi)活動(dòng)，主要的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)有收支未能遵循實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生的

14、廄則、收支無(wú)法遵循分緞審批的原則等。針對(duì)這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，企業(yè)主要從審計(jì)的角度進(jìn)行內(nèi)拉的設(shè)計(jì)。第一。做好公司內(nèi)部的預(yù)算管理和編制工作。公司要能夠根據(jù)公司歷年的資金日常使用水平和使用波動(dòng)情況合理制定公司經(jīng)營(yíng)括動(dòng)的現(xiàn)金需求。并以銷(xiāo)售、費(fèi)用、采購(gòu)、人工支出、其他成本為基礎(chǔ)，建立有效的全面預(yù)算體系。同時(shí)，做好預(yù)算的執(zhí)行工作，這樣方能有效地做好資金管理的前期工作。6Bl●“■l20O01第二，在收支的審批上。要能夠建立完善的資金審批制度包括對(duì)審批的賬單

15、簽字說(shuō)明、資金審批人員要求、業(yè)務(wù)經(jīng)辦要求等。例如，在管道運(yùn)行投產(chǎn)過(guò)程中，項(xiàng)目的資金需求審批必須有相關(guān)的票據(jù)、臺(tái)同、招標(biāo)書(shū)等單據(jù)和證明井需要主管的簽字說(shuō)明等，以避免虛列項(xiàng)目和采購(gòu)進(jìn)行資金挪用。第三。在資金的使用復(fù)核上，企業(yè)要能夠?qū)崿F(xiàn)資金后續(xù)使用的跟進(jìn)，對(duì)資金使用額度、資金使用方向、資金使用票據(jù)支持等要實(shí)時(shí)跟進(jìn)，避免公司對(duì)資金審批后的使用不加節(jié)制的現(xiàn)象。例如在管道運(yùn)行公司中每一個(gè)招標(biāo)后都需要進(jìn)行采購(gòu)、投產(chǎn)等。在資金審批后，公司的內(nèi)審、財(cái)務(wù)等

16、部門(mén)要能夠跟進(jìn)判斷項(xiàng)目投產(chǎn)和采購(gòu)中的資金使用是否超標(biāo)、單價(jià)是否符臺(tái)市場(chǎng)行情等，井對(duì)不符臺(tái)的現(xiàn)象進(jìn)行核查，避免公司資金的浪費(fèi)。第四，對(duì)公司內(nèi)群的資金日常運(yùn)轉(zhuǎn)的記賬上企業(yè)要能夠?qū)嵤┵~單復(fù)核、記賬管理等必要的程序。公司日常的資金使用雖然不大，但是屬于頻率較高的事情，需要在賬單上進(jìn)行復(fù)核，并做好記賬工作。例如，在管道運(yùn)行公司的日常運(yùn)營(yíng)和項(xiàng)目日常開(kāi)支中，出納、記賬等人員要能夠?qū)~單進(jìn)行賬宴相符等工作的復(fù)核，同時(shí)做好記賬工作。第五在期末資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)中，

17、企業(yè)要能夠做好資金的棱查。公司財(cái)務(wù)部門(mén)和內(nèi)審部門(mén)都要對(duì)本公司的月未、年未的資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)和監(jiān)盤(pán)工作。每個(gè)財(cái)務(wù)人員和內(nèi)審人員都要重視期末的資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)工作避免出現(xiàn)走形式，在資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)工作中尤其要重視對(duì)資金的盤(pán)點(diǎn)工作。最后，企業(yè)同時(shí)做好銀企對(duì)賬工作等。這需要做好賬表核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬單核對(duì)、銀企對(duì)賬等。這種工作也是必不可少的它是結(jié)合外部機(jī)構(gòu)，如銀行等金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效的資料審查，在這種外部機(jī)構(gòu)的配臺(tái)中能夠發(fā)現(xiàn)更為明確的公司資金問(wèn)題，也有利于公司資金的