企業(yè)稅收籌劃淺析

1、糍燃企業(yè)稅五丙◆企業(yè)稅收籌劃淺祈l琴文潔|t稅收籌劃是指法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)在現(xiàn)有的稅收環(huán)境企業(yè)的工作效率和經(jīng)營管理水平。下，合理的運用稅收規(guī)則，使稅負達到最低，最終使企業(yè)利益最二、企業(yè)稅收籌劃的原則大化目標得以實現(xiàn)的一種經(jīng)濟行為。稅收籌劃于上世紀90年代(一)合法性原則。傳入我國，在我國運用還不是很廣泛。隨著我國市場經(jīng)濟的日稅收籌劃是在法律允許的情況下進行的，因此合法性原則漸完善，以及稅收制度與國際慣例接軌，稅收籌劃的需求將越是企業(yè)

2、實施稅收籌劃應遵守的基本原則，是稅收籌劃賴以生存來越大，在企業(yè)運用也越來越普遍。的前提條件，也是衡量稅收籌劃成功與否的重要標準。企業(yè)在一、企業(yè)稅收籌劃的意義進行稅收籌劃時必須對涉及的稅收法律條款十分清楚，并把握(一)有利于企業(yè)利益最大化目標的實現(xiàn)。好籌劃方法的尺度。當有幾種納稅方案可供選擇時，企業(yè)應選企業(yè)作為獨立的利益主體，追求利潤最大化是其存在的唯擇稅負最低又符合稅法規(guī)定的方案。一目的，稅收籌劃作為企業(yè)理財活動的重要組成部分將有利手(

3、二)時效性原則。這一目標的實現(xiàn)。即可以依據(jù)稅收政策法規(guī)的導向，有效地利企業(yè)的納稅行為往往發(fā)生在其他經(jīng)營活動結(jié)束之后，這種用各種有利的經(jīng)濟與環(huán)境因素，通過配置資源、規(guī)范經(jīng)營行為，納稅行為滯后性的特點，客觀上為企業(yè)提供了納稅前作出事先使企業(yè)稅負盡可能減輕，實現(xiàn)稅后利益最大化，達到收益與納籌劃與安排的機會，但這也要求企業(yè)在稅收籌劃時要注意把握稅負擔的最佳配比。好籌劃的時機。另外，稅收的法律法規(guī)會隨著我國市場經(jīng)濟的(二)有利于維護企業(yè)良好的形象

4、。逐漸成熟而不斷修改與完善，這就使得企業(yè)在進行稅收籌劃時稅收籌劃是在法律允許下進行的，是稅法賦予企業(yè)自主選必須立足現(xiàn)實，準確把握稅收法律法規(guī)及政策的變化，及時修擇權利的表現(xiàn)，它與偷稅、漏稅等違法行為有著本質(zhì)的區(qū)別。通正與更新自己的籌劃方案，以獲得良好的籌劃效果。過稅收籌劃使企業(yè)的稅負得以降低，是稅法允許和鼓勵的，既(三)成本效益原則。及時上繳了應負擔的稅款，又減輕了自身的稅費，不會給企業(yè)在稅收籌劃的具體操作中，許多方案理論上雖然可以達到

5、帶來不良的經(jīng)濟、社會和法律效果，反而會在稅務機關和社會減少稅金，降低稅負成本的目的，但實際運作中往往達不到預輿論眼里樹立良好的形象。期的效果，主要因為這些方案不符合成本效益的原則。企業(yè)每(三)有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。一項經(jīng)濟活動的發(fā)生都會有一定的費用伴隨著產(chǎn)生，稅收籌劃稅收籌劃是一項系統(tǒng)工程，有機地貫穿于企業(yè)經(jīng)營的全過當然也不例外，納稅人在取得部分籌劃收益的同時，必然也會程，稅收籌劃還是企業(yè)整個財務管理的重要組成部分。企業(yè)是產(chǎn)生相

6、應的費用。此外，企業(yè)選擇某一籌劃方案時會因放棄另為了減輕稅負而進行稅收籌劃，這個目標的實現(xiàn)有賴于企業(yè)經(jīng)一方案而產(chǎn)生相應的機會收益。因此，稅收籌劃時應遵循成本營管理各環(huán)節(jié)的共同努力，從投資活動、籌資活動的策劃與決效益原則，不能過分地強調(diào)稅收成本的降低而忽略了因某方案策，到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每一個過程都需要企業(yè)的方方面面進行的實施帶來的費用增加或收益的減少。相互配合，相互協(xié)調(diào)。因此，稅收籌劃過程的有效運作必將提高三、目前企業(yè)稅收籌劃存在的問題業(yè)

7、政策是分不開的。四、借鑒國外經(jīng)驗。在我國試行特別折舊的思考我國目前采用的折舊法有直線法、工作量法、雙倍余額遞減法和使用年限總和折舊法，尚未頒布特別折舊法。我國可在下列地區(qū)和部門試行特別折舊法，對經(jīng)濟發(fā)展具有重要意義。首先，邊遠、艱苦的西部農(nóng)業(yè)開發(fā)區(qū)，可采用特別折舊法。我國地大人多，尚有大片土地有待投資開發(fā)，這需要興修水利設施，投人大量的農(nóng)業(yè)機械，及其他生產(chǎn)要素。通過實行特別折舊法，可吸收巨大的資本金，加大開發(fā)農(nóng)業(yè)基礎設施進程。其次，在國

8、民經(jīng)濟中的支柱產(chǎn)業(yè)可實行特別折舊法。如航空業(yè)、尖端電子產(chǎn)業(yè)、工業(yè)母機制造業(yè)、造船業(yè)等，在這些領域我國與世界的先進水平還有一定的差距，政府部門可制定特別折舊法，加快該行業(yè)的資本積累和設備的更新與擴建，從而減少與世界先進國家的差距，發(fā)展民族工業(yè)。最后，通過特別折舊，吸引外商對高新技術領域的投資。我國在發(fā)展經(jīng)濟中制約性因素主要是資本短缺，高新技術含量不高。我們可以借鑒外國經(jīng)驗，對外國資本在高新技術領域、基礎工業(yè)領域的投資給予特別折舊的待遇，廣

9、泛吸引實力雄厚的公司、財團的投資。這對發(fā)展我國國民經(jīng)濟將起到積極的促進作用。有人擔心大量引進外資，對國民經(jīng)濟的發(fā)展會產(chǎn)生不利影響，這是沒有根據(jù)的。根據(jù)美國經(jīng)濟學家麥克杜格爾的“資本國際移動的綜合分析”理論，資本在國家間移動可能給資本輸入國和資本輸出國都帶來經(jīng)濟利益。我國可采用特別折舊法吸引外商對高科技領域投資，這對充分利用我國閑散的勞動力、引進先進技術、發(fā)展國民經(jīng)濟，確實是非常有利的。(作者單位：廣東羅定職業(yè)技術學院、廣東商學院)69萬

10、方數(shù)據(jù)(一)企業(yè)的管理層對稅收籌劃缺乏正確的認識。在有些企業(yè)的管理人員眼中，進行稅收籌戈Ⅱ是專業(yè)策劃人員的事情，作為企業(yè)的管理者無須過多的關注與投入的必要。其實這是不對的，稅收籌劃是企業(yè)財務管理活動的重要組成部分，它的實施與運作需要企業(yè)各個職能部門的相互配合，而對各部門的協(xié)調(diào)恰恰就是管理層的事情，是別人不可替代的。因此，只有企業(yè)的管理層對稅收籌劃有著充分的了解、正確的認識、積極的支持參與，稅收籌劃活動才能正常有效地開展，稅收籌劃的目的才

11、能更容易實現(xiàn)。(二)企業(yè)在進行稅收籌劃時對合法性的尺度把握得不夠到位。許多企業(yè)在談到稅收籌劃時，往往與避稅這一行為混為一談，認為兩者都是謀求稅收負擔最小化的形式，其目的也相同，因此沒有什么區(qū)別。其實它們存在著本質(zhì)的區(qū)別，稅收籌劃是稅法賦予納稅人的權利，是稅法所鼓勵的；避稅行為稅法雖未限制，但也未予以肯定，在實質(zhì)上與國家立法意圖、立法精神相違悖，是稅法所不容許的，稅務機關之所以進行反避稅也是出于這樣的原因。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時要嚴格

12、把握合法性的尺度，盡量避免稅收籌劃走入避稅的誤區(qū)。(三)企業(yè)在進行稅收籌劃時往往只注重短期利益，缺乏長遠的戰(zhàn)略考慮。由于短期利益比長遠利益更明顯、更容易把握，很容易使企業(yè)在進行稅收籌劃時，僅僅把眼光盯在某一時期納稅最少的方案上，而忽視與企業(yè)的長遠發(fā)展戰(zhàn)略目標相適應的方案。企業(yè)的發(fā)展是由各種因素綜合決定的，稅收也是其中之一。企業(yè)稅負的減輕并不等同于企業(yè)的長遠健康發(fā)展，這就要求企業(yè)在進行稅收籌劃時應具備寬闊和長遠的視野，依據(jù)與經(jīng)營、管理、理

13、財?shù)葢?zhàn)略目標和階段策略的配合，滿足企業(yè)自身利益最大化的要求，共同促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，可大多數(shù)企業(yè)往往忽視了這點。(四)企業(yè)在進行稅收籌劃時沒有充分考慮稅收籌劃的風險。稅收籌劃是一項經(jīng)濟活動，在給企業(yè)帶來收益的同時必定也蘊涵著風險，確切地說，稅收籌劃的風險就是稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃的方案一般是由一些高素質(zhì)的人才或?qū)＜覍W者結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)濟活動擬訂的，這導致許多企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時往往對籌劃的風險喪失警惕

14、性，沒有意識到企業(yè)經(jīng)營環(huán)境是多變、復雜的，常常會有一些連專家學者也未必能預測的非主觀所左右的事件發(fā)生。這就給稅收籌劃帶來了很多不確定的因素，并有可能最終導致稅收籌劃的失敗。四、企業(yè)稅收籌劃應采用的方法(一)價格轉(zhuǎn)讓定價法。價格轉(zhuǎn)讓定價主要發(fā)生在有經(jīng)濟聯(lián)系的關聯(lián)企業(yè)之間，是關聯(lián)各方為謀求最大利潤，而在產(chǎn)品交換或買賣過程中不依照市場買賣規(guī)則和市場價格進行交易，而是根據(jù)他們之間的共同70利益而進行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。在這種轉(zhuǎn)讓中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價

15、格根據(jù)雙方意愿，可高于或低于市場價格以達到少納稅，甚至不納稅的目的。具體措施是：關聯(lián)企業(yè)之間的原材料、產(chǎn)品或勞務等采用“高進低出”或“低進高出”等辦法，將收入轉(zhuǎn)移到低稅負區(qū)，把費用轉(zhuǎn)移到高稅負區(qū)，以達到降低整體稅負的目的。需要注意的是，對價格轉(zhuǎn)讓定價各個國家是有嚴格規(guī)定的，因此進行稅收籌劃時必須在稅法規(guī)定的限度以內(nèi)，否則容易構成偷稅、逃稅。(二)稅負轉(zhuǎn)嫁法。稅負轉(zhuǎn)嫁是指在經(jīng)濟交易中，稅收籌劃者通過抬高商品的銷售價格或壓低商品購進價格，將

16、自己應繳納的全部或部分稅收轉(zhuǎn)移給他人負擔的一種方法。例如，購買產(chǎn)品方在沒有付款給銷售方的情況下，要求銷售方先開增值稅發(fā)票，然后根據(jù)企業(yè)資金的安排情況再付款給銷售方，其中就會出現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁。當銷售方把增值稅發(fā)票開給購買方以后，銷售方必須要做銷項稅處理；但是購買方在沒付款的情況下，它取得銷項稅發(fā)票時，將商品入庫。如果購買方是工業(yè)企業(yè)，就可以申請抵扣增值稅，以達到少交稅的目的；但銷售方在沒有收到錢，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出的情況下，卻需要出錢交稅，從而加大

17、了稅負。稅負轉(zhuǎn)嫁的目的在于消除或減輕自己的納稅義務，企業(yè)只是將稅收負擔的最終承擔者轉(zhuǎn)移給了別人，對稅務機關應征收的總體稅收并不產(chǎn)生影響，因此，企業(yè)運用稅收轉(zhuǎn)嫁法進行稅收籌劃就不會違反稅收法律法規(guī)，也不會損害國家的利益，因此，這種方法被廣泛采用。(三)投資法。投資方案避稅法是指納稅人利用稅法中對投資規(guī)定的有關減免稅優(yōu)惠，通過投資方案的選擇，以達到減輕其稅收負擔的目的。企業(yè)在納稅義務產(chǎn)生之前，應系統(tǒng)合法的對投資行為事先籌劃，做出按排，在合法

18、的前提下，盡可能地節(jié)約投資過程的稅費支出，降低投資成本。對投資項目未來的生產(chǎn)經(jīng)營也要做出合理、合法的安排，降低未來生產(chǎn)經(jīng)營的稅費支出，減輕投資項目未來的稅負。(四)延期納稅法。延期納稅是指在合理和合法的情況下，納稅人盡量延期繳納稅款而相對減輕稅負的籌劃方法。我國同大多數(shù)國家一樣，都存在為了照顧某些納稅人由于特殊原因造成的繳稅困難，而對納稅人的部分或全部應納稅款的期限予以適當延長的特殊規(guī)定，這就為企業(yè)進行延期納稅的籌劃提供了法律依據(jù)。應注

19、意的是，延期交納稅款并不能減少企業(yè)本期應納稅的絕對總額，但等于得到了一筆無息貸款，企業(yè)當前可以無償?shù)氖褂眠@筆款項。眾所周知，由于貨幣存在著時間價值，今天投入的資金可以產(chǎn)生收益，使將來可以獲得更多的稅后所得，從而相對減輕稅負。因此，企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)進行稅收籌劃時，只要不違反稅務法規(guī)，應盡量延期交納稅款，以獲得盡可能多的無償資金的使用。(作者單位：廣西財經(jīng)學院)萬方數(shù)據(jù)(一)企業(yè)的管理層對稅收籌劃缺乏正確的認識。在有生巨企業(yè)的管理人員

20、眼中，進行稅收籌劃是專業(yè)策劃人員的事情，作為企業(yè)的管理者無須過多的關注與投入的必要。其實這是不對的，稅收籌劃是企業(yè)財務管理活動的3重要組成部分，它的實施與運作需要企業(yè)各個職能部門的相宜配合，而對各部門的協(xié)調(diào)恰恰就是管理層的事情，是別人不可替代的。因此，只有企業(yè)的管理層對稅收籌劃有著充分的了解、亞確的認識、積極的支持參與，稅收籌劃活功才能正常有敢地開展，稅收籌劃的目的才能更容易實現(xiàn)。(二)企業(yè)在進行稅收籌劃時對合法性的尺度把握得不夠到位。

21、許多企業(yè)在談到稅收籌劃時，往往與避脫這一行為欖為一訣，認為兩者都是謀求稅收負擁最小化的形式，其目的也相間，因此沒有什么區(qū)別。其實它們存在著本質(zhì)的lR別，稅收籌劃是稅法賦予納稅人的權利，是稅法所鼓勵的避稅行為稅法雖未限制，但也未予以肯定，在實質(zhì)上與回家立法意圖、立法精神相通悖，是稅法所不密許的，稅務機關之所以進行反避稅也是由于這樣的原因。因此，企業(yè)在進行稅收費事劃時耍嚴格把握合法性的尺度，盡最避免稅收籌劃起人避稅的誤區(qū)。(三)企業(yè)在進行稅

22、收籌劃時住性只注重短期利益，缺乏長遠的戰(zhàn)略考慮。由于短期利益比長遠利益更明履、l!韓局把握，很容易使企業(yè)在進行稅收簿劃時，僅僅把眼光盯在某一時期納脫最少的方案上，而忽視與企業(yè)的長遠發(fā)展戰(zhàn)略目標相適應的方案。企業(yè)的發(fā)展是由各種因素綜合決定的，稅收也是其中之一。企業(yè)稅負的減輕并不等同于企業(yè)的長城健康發(fā)展，這就要求企業(yè)在進行稅收籌劃時應具備寬闊和長遠的視野，依據(jù)與經(jīng)營、管理、理財?shù)葢?zhàn)略目標和階段策略的配合，滿足企業(yè)自身利益最大化的要求，共同促

23、進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，吁大多數(shù)企業(yè)往往忽視了這點。(四)企業(yè)在進行稅收籌劃時沒有克分零慮稅收籌劃的風險。稅收籌劃是…項經(jīng)講活動，在給企業(yè)帶來收益的同時必定也藕涵著風險，確切地說，稅收籌劃的風險就是稅收籌劃活動罔各種原陰失敗而付出的代價。由于稅收籌劃的方案一般是由一蠟高素質(zhì)的人才成專家學者結(jié)合本企業(yè)的班濟活動擬訂的，這導致許多企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時往往對籌劃的風險喪失警惕性，設有意識到企業(yè)提背環(huán)境最多變、復雜的，常常會有一些連專家學者也

24、未必能調(diào)測的非主觀所左右的事件發(fā)生。這就給稅收籌劃帶來了很多不確定的因素，井有可能最終導致稅收籌劃的失敗。四、企業(yè)稅收籌劃應采用的方法(一)價格轉(zhuǎn)讓定價法。價格轉(zhuǎn)讓定價主要發(fā)生在有經(jīng)濟聯(lián)系的關聯(lián)企業(yè)之間，是關聯(lián)各方為謀求最大利潤，而在產(chǎn)品交換成買賣過程巾不依照市場買賣規(guī)則和市場價格進行交易，而是根據(jù)他們之間的共問70利損附進行的產(chǎn)品韓非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。在這種轉(zhuǎn)讓中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價格根據(jù)雙方意愿，可高于或低于市場價格以達到少納稅，甚至不納稅的目的

25、。具體措施是:關聯(lián)企業(yè)之間的原材料、產(chǎn)品或勞務等采用“高進低出“或“低進高出“等辦法，將收入特移到低稅負區(qū)，把費用轉(zhuǎn)移到商稅負匠，以達到降低整體稅負的目的。需要注意的是，對價格轉(zhuǎn)讓定價各個國是有嚴格規(guī)定的，因此進行稅收籌劃時必須在稅法規(guī)定的限度以內(nèi)，否則容局構成偷稅、逃稅。(二)稅負轉(zhuǎn)嫁法。稅負轉(zhuǎn)嫁接指在經(jīng)濟交易中，稅收籌劃者通過抬高商品的銷售價格戒壓低商品購進價格，將自己應撤納的余部或部分稅收轉(zhuǎn)移給他人負擔的一種方法。例如，購買產(chǎn)品方

26、在沒有付款給銷愣方的情況下，要求銷售方先開增值稅發(fā)巢，然府根據(jù)企業(yè)資金的安排情況再付款給銷售方，其中就會出現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁。當銷售方把增值稅發(fā)票開給購買方以后，銷售方必鎖要做銷項稅處理但是購買方在沒付款的情況下，它取得銷項稅發(fā)票時，將商品入庫。如果購買方是工業(yè)企業(yè)，就可以申請抵扣增值稅，以達到少交稅的目的但銷售方在世有收到錨，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出的情況下，卻需要出錢交稅，從而加大了稅負O稅負轉(zhuǎn)娥的目的在于捎除戒減輕自己的納稅義務，企業(yè)只是將稅收負擔的

27、最終承扭者轉(zhuǎn)移給了別人，對稅務機關Jjl征收的總體稅收并不產(chǎn)生影響，因此，企業(yè)運用稅收轉(zhuǎn)螺法進行稅收簿劃就不會違反稅收法律法規(guī)，也不會損寄闊家的利益，因此，這種方法被廣澀采用。(二三)投資法φ投資方案蠟稅情是指納稅人利用稅法中對投資規(guī)定的有關減免稅優(yōu)惠，通過投資方案的選擇，以達到減輕其稅收負擔的目的。企業(yè)在納稅義務產(chǎn)生之前，庇系統(tǒng)合睹的對投資行為事先籌劃，做出撞排，在合法的前提下，盡可能地節(jié)約投資過程的稅費支出，降低投資戚本。對投資項目

28、J未來的生產(chǎn)經(jīng)營也要做出合理、合法的安排，降低米來生產(chǎn)經(jīng)營的稅費支出，減輕投資項目未來的稅負。(陽)延期納稅法。延期納稅是指在合理和合法的情況下，納稅人盡量延期繳納稅款而相對減輕稅負的籌劃方法。我國同大多數(shù)闊寐一樣，都存在為了照顧某些納稅人由于特殊原因造成的撒稅因難，而對納稅人的部分成全部應納稅款的期限予以適當延長的特殊規(guī)定，這就為企業(yè)進行延期納脫的籌劃提供了法律依據(jù)。成性意的是，延期交納稅款井不能減少企業(yè)本期應納稅的絕對總額，但等于得