作業(yè)成本法在成本管理中的應(yīng)用

1、在成本管理中的應(yīng)用朱霞作業(yè)成本法應(yīng)用在成本管理中的好處是使管理者知道成本結(jié)構(gòu)及引起這些成本的各種活動，清晰地認識到整個生產(chǎn)流程和間接制造費用的耗用情況，從而采取適當?shù)拇胧┘訌妼Ω鱾€作業(yè)的管理，提高整個生產(chǎn)流程或服務(wù)流程的效率。一、作業(yè)成本法對傳統(tǒng)成本預算的改進采用作業(yè)成本法編制預算時，直接材料和直接工資預算的編制與傳統(tǒng)成本制度下成本預算的編制相同，但制造費用預算的編制與傳統(tǒng)成本制度下成本預算的編制有很大區(qū)別。(1)采用作業(yè)成本法編制預算

2、按成本動因和作業(yè)成本信息預計產(chǎn)品對未來資源的需求，并據(jù)以編制成本預算。作業(yè)成本法將成本與其真實的因果關(guān)系聯(lián)系起來，因此，方便了成本預算的編制。(2)作業(yè)成本法將制造費用細分為許多作業(yè)中心的成本，以作業(yè)中心為單位編制預算，從而減少了傳統(tǒng)成本制度編制預算中存在的責任不清的問題。(3)通過作業(yè)成本核算和分析，可以發(fā)現(xiàn)過去低效和浪費的作業(yè)，通過揭示成本因果關(guān)系，能夠相對準確地制定出各產(chǎn)品的單位成本和存貨成本。(4)作業(yè)成本法可區(qū)分實際所需資源和

3、作業(yè)與過剩的資源和作業(yè)，能夠較準確地確定企業(yè)的生產(chǎn)能力和生產(chǎn)效率。二、作業(yè)成本法對傳統(tǒng)成本控制的改進作業(yè)成本控制對傳統(tǒng)責任成本控制和標準成本制度進行了改進，表現(xiàn)如下：(1)以作業(yè)中心為基礎(chǔ)確認責任中心跨越組織機構(gòu)的界限，將從事同質(zhì)作業(yè)的部門和人員合并組成一個作業(yè)中心，以作業(yè)中心為基礎(chǔ)確認責任中心，作用如下：一是便于責任的劃分；二是使更多費用納入責任管理，間的某個期間確定應(yīng)稅利潤時抵扣，相關(guān)所得稅可以在未來期間收回，從而構(gòu)成一項遞延所得稅

4、資產(chǎn)。(1)交易性金融負債稅法攤余成本小于會計攤余成本的部分。(2)新公允價值高于原公允價值的調(diào)整部分。(3)或有負債能作為稅收扣除項目的部分。(4)劃為其他金融負債的流動負債和長期負債，新公允價值高于原公允價值的調(diào)整部分。綜上所述，如果將暫時性差異分為資產(chǎn)類和負債類兩類，則可以將其性質(zhì)與數(shù)學符號建立一一對應(yīng)的關(guān)系，將遞延所得稅項目和應(yīng)交所得稅的計算予以程序化，這樣極大地減少了計算過程中的分析判斷程序，使所得稅業(yè)務(wù)的會計處理變得比較簡便

5、。即資產(chǎn)類暫時性差異=資產(chǎn)賬面價值一資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)負債類暫時性差異=(一1)(負債賬面價值一負債計稅基礎(chǔ))上述結(jié)果若為正數(shù)，表示該差異為應(yīng)納稅暫時性差異；若為負數(shù)，表示該差異為可抵扣暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異=(正的)資產(chǎn)類差異(正的)負債類差異可抵扣暫時性差異=(負的)資產(chǎn)類差異(負的)負債類差異值得說明的是，計算過程中，應(yīng)按照代數(shù)法則進行運算，不要人為改變數(shù)據(jù)的正負符號。(作者單位：燕山大學)除部分就構(gòu)成一項應(yīng)納稅暫時性差異。(3)

6、部分負債債務(wù)重組調(diào)整減少的部分賬面價值。(4)企業(yè)根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議調(diào)整減少了債務(wù)的賬面價值，而計稅時不作調(diào)整，由此形成一項應(yīng)納稅暫時性差異。(5)劃為其他金融負債的流動負債和長期負債，新公允價值低于原公允價值的調(diào)整部分，類似于交易性金融負債。(二)可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。1資產(chǎn)類項目。當資產(chǎn)的賬面價值低于其計稅基礎(chǔ)時，應(yīng)稅經(jīng)濟利益的金額也將低于計

7、稅時允許抵扣的金額，此差額在未來期間作為費用扣除，減少應(yīng)交所得稅，從而產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，構(gòu)成一項遞延所得稅資產(chǎn)。當企業(yè)收回該資產(chǎn)的賬面價值時，可抵扣暫時性差異將轉(zhuǎn)回，企業(yè)將獲得抵扣。(1)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預付賬款計提壞賬準備大于年末該類項目合計金額的5％一的部分。稅法規(guī)定，該類項目計提壞賬準備為年末合計金額的5‰，若超過這一標準，其超過部分將構(gòu)成一項可抵扣暫時性差異。(2)交易性金融資產(chǎn)新公允價值低于原公允價值的調(diào)整部分。(3

8、)固定資產(chǎn)，稅法折舊小于會計折舊形成的差額部分。(4)各項資產(chǎn)計提的減值準備，期末可變現(xiàn)凈值或可收回金額小于賬面價值的部分。2負債類項目。當該負債的賬面價值超過其計稅基礎(chǔ)，資源從企業(yè)流出時，其部分或全部金額可以在晚于負債確認期112萬方數(shù)據(jù)何止j我排放本!我存管程中偽邊用朱霞以作業(yè)中心為單位編制預算，從而喊少了傳統(tǒng)戚本制度編制作業(yè)成本法應(yīng)用技成本管現(xiàn)中的好處是使管潮者知道成預算中存在的責任不清的問癌。本結(jié)構(gòu)及引起這些戚本的各種活動，清晰

9、地認識到整個生產(chǎn)(3)誦過作業(yè)成本核算和分析，可以發(fā)現(xiàn)過去低敬和浪費流程和間接制造費用的耗用情況，從附果取適鳴的措施加強的作業(yè)，通過揭示戚本因果關(guān)系，能夠相對準確地制定出各產(chǎn)對各個作業(yè)的管珊，提高整個生產(chǎn)流程或服務(wù)流程的就率。品的單位成本和存貨戚本。一、作業(yè)戚本雄對傳鱗戚本翻篝的改進(4)作業(yè)成本法可區(qū)分實際所需資掘和作業(yè)與過剩的資采用作業(yè)戚本法編制預算時，直接材料和直接工資預算掘和作業(yè)，能夠較準確地確定企業(yè)的生產(chǎn)能力和生產(chǎn)敷率。的編制

10、與傳統(tǒng)戚本制度下成本預算的編制相間，但制班費用二、作業(yè)戚本法對傳統(tǒng)戰(zhàn)本據(jù)制的改進預算的編制與傳統(tǒng)戚本制度下戚本預算的編制有很大區(qū)別。作業(yè)戚本控制對傳統(tǒng)責任戚本控制和標準戚本制度進行(1)采用作業(yè)成本法編制預算按戚本功肉和作業(yè)成本信了改進，表現(xiàn)如下:息預計產(chǎn)品對未來資掘的需求，并據(jù)以編制成本預算。作業(yè)成(1)以作業(yè)中心為慕礎(chǔ)確認責任中心本法將成本』辛茹真實的國果關(guān)系聯(lián)系起來，因此，方便了戚本跨越組織機構(gòu)的界限，將從事同質(zhì)作業(yè)的部門和人員合

11、預算的編制。并組成一個作業(yè)中心，以作業(yè)中心為主主礎(chǔ)確認責任中心，作用(2)作業(yè)戚本法將制造費用細分為許多作業(yè)中心的戚本，如下:一是便于責任的劃分工是使更多費用納入責任管理，伽嚀…M←啪也←“也←“咱←“叫軒“叫軒叫軒“叫卡a嚀協(xié)憐伽斗陽嚀陽“叫←....陽嚀協(xié)....陽“斗陽....酌“啕←.~醉倒d←“唱←份幽←份4…嚀陽“明←.....脅“叫陽“葉陽幡嚀陽“創(chuàng)軒“叫叫斗.嚀陽“嚀脅“嚀陽“嚀陽樹葉脅“葉如....脅“付陽“葉陽“叫軒

12、“嚀腳“葉脅“而←除部分就構(gòu)成一項應(yīng)納稅暫時性差異。(3)部分負債債務(wù)重組間的某個期間確定應(yīng)稅利潤時抵扣，相關(guān)所得稅吁以在未來調(diào)蘸減少的部分賬面價值。(4)企業(yè)根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議調(diào)黯減少了債務(wù)的賬麗價值，而計稅時不作調(diào)擦，由此形成一項服納稅暫時性差異。(5)劃為其他金融負債的流動負債和長期負債，新公允價值低于服公允價值的調(diào)盛部分，類似于交易性金融負債。(二)可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性建異是指在確定未來收阻資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額

13、時，將產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性羔異。1.資產(chǎn)類項目。當資產(chǎn)的賬面價值低于其計稅基礎(chǔ)時，應(yīng)稅級濟利益的金額也將低于計稅時允許抵扣的金額，此提額在未來期間作為費用扣除，減少應(yīng)變所得稅，從而產(chǎn)生可抵扣暫時性提異，構(gòu)成一項遞延所得稅資產(chǎn)。當企業(yè)收回詼資產(chǎn)的賬而價值時，可抵扣暫時性差異將轉(zhuǎn)凹，企業(yè)將獲得抵拍。(1)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預付賬款計提壞賬準備大于年末該費項目合計金額的5%。的部分。稅法規(guī)定，該費項目計提壞賬準備為年末合計金額的5%0，

14、若姐過這…標準，其趟過部分將構(gòu)成一項可抵扣暫時性差界。(2)交易性金融資產(chǎn)新公允價值低于原公允價值的調(diào)整部分。(3)回定資產(chǎn)，稅法折舊小子會計折舊形成的差額部分。(4)各項資產(chǎn)計提的減值準備，期末可變現(xiàn)凈值班可收回金額小于賬面價值的部分。2.負債費項目。當該負債的賬回價值翻過其計稅主基礎(chǔ)，資掘從企業(yè)流出時，其部分成全部金額可以在晚于負債確認期112期間收回，從而構(gòu)成一項遞延所得稅資產(chǎn)。(1)交易性金融負債稅法攤余成本小于會計攤余成本的部

15、分。(2)新公允價值高于鵬公允價值的調(diào)整部分。(3)或有負債能作為稅收扣除項目的部分。(4)劃為其他金融負債的流動負債和長期負債，新公允價值高于原公允價值的調(diào)擦部分。錦上所述，如果將暫時性差異分為資產(chǎn)撓和負債費兩類，則可以將其性質(zhì)與數(shù)學符號建立一…對版的關(guān)系，將遞延所得稅項目和應(yīng)變所得稅的計算予以輯序化，這樣極大地減少了計算過程中的分析判斷程序，使所得稅業(yè)務(wù)的會計處理變得比較簡便。即資產(chǎn)類暫時性差異=資產(chǎn)賬麗價值一資產(chǎn)討稅基礎(chǔ)負債樊暫時

16、性盞界=(l)x(負債賬面價值一負債計稅基礎(chǔ))上述結(jié)果若為正數(shù)，表示該盞異為版納稅暫時性差異若為負數(shù)，表示該差異為可抵扣暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性是異口(正的)資產(chǎn)提提異十(正的)負債類差異PJ抵扣暫時性差異=(負的)資產(chǎn)費差異(負的)負債費差異值得說明的是，計算過程中，應(yīng)按照代數(shù)怯則進行運算，不要人為改變數(shù)據(jù)的正負符號。(作者單位:燕山大學)且規(guī)范責、權(quán)、利的對等關(guān)系；三是使責任成本核算和作業(yè)成本核算的口徑保持一致，使責任成本的評價與考

17、核落到實處。(2)以作業(yè)為核心制定標準成本以作業(yè)為核心制定標準成本，采用動態(tài)的、最優(yōu)的、過程導向的成本控制標準。作業(yè)成本控制標準即增值成本，是以最優(yōu)的效率執(zhí)行增值作業(yè)時所發(fā)生的成本，標準一般至少一年要調(diào)整一次。增值成本標準要求完全消除非增值作業(yè)、無效作業(yè)，使增值作業(yè)有一個最優(yōu)的產(chǎn)出水平。因此增值數(shù)量標準等同于最優(yōu)的作業(yè)產(chǎn)出標準。(3)注重全過程成本控制以作業(yè)為控制重點，控制點集中于過程和團隊。作業(yè)成本控制重視對產(chǎn)品設(shè)計工作的改進，強調(diào)在

18、設(shè)計過程中盡量消除不增值作業(yè)，并把著眼點與著重點放在成本發(fā)生的前因和后果上，注重過程控制，以作業(yè)為核心，以資源流動為線索，以成本動因為媒介，通過對所有作業(yè)活動進行實時跟蹤和動態(tài)反映，對產(chǎn)品形成過程中所發(fā)生的作業(yè)成本進行在線控制。(4)進行作業(yè)成本差異分析將實際成本和增值成本比較，以確定作業(yè)成本差異。作業(yè)成本差異分析在各個作業(yè)層面上分別展開，各項差異在信息表象、形態(tài)的多樣化上不同于傳統(tǒng)上相應(yīng)的項目。作業(yè)成本差異包括變動作業(yè)成本差異和固定作

19、業(yè)成本差異。大于零的差異為不利差異，小于零的差異為有利差異。(5)多維業(yè)績考核指標，尋求全局最優(yōu)采用多維業(yè)績考核指標，實行以群體為基礎(chǔ)的獎勵制度，尋求整個系統(tǒng)范圍的業(yè)績最大化。作業(yè)成本控制強調(diào)過程改進，過程改進是群體共同努力的結(jié)果，只有效率指標、質(zhì)量指標、時間指標、成本指標都達到標準或至少兩個得到改進，才能對群體給予獎勵。三、借鑒作業(yè)成本法應(yīng)同時借鑒適時生產(chǎn)系統(tǒng)作業(yè)成本法與適時生產(chǎn)系統(tǒng)結(jié)合實現(xiàn)了成本管理的重大突破，適時生產(chǎn)系統(tǒng)與傳統(tǒng)生產(chǎn)

20、系統(tǒng)的區(qū)別在于它是一個由后向前倒推式的生產(chǎn)管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)以定單上顧客對產(chǎn)品的要求為出發(fā)點，從生產(chǎn)的最后一個環(huán)節(jié)開始逐步向前安排生產(chǎn)該產(chǎn)品所必須經(jīng)過的環(huán)節(jié)，每一個環(huán)節(jié)的生產(chǎn)計劃如投入、產(chǎn)出量等等都必須嚴格按下一環(huán)節(jié)的要求而制定和控制。所以，適時生產(chǎn)系統(tǒng)迫切需要了解每一環(huán)節(jié)的成本狀況，以便剔除不必要的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，并嚴格限制必要環(huán)節(jié)的資源消耗。于是，適時生產(chǎn)系統(tǒng)自然需要與作業(yè)成本法結(jié)合起來，通過作業(yè)成本法提供的詳盡成本資料，適時生產(chǎn)系統(tǒng)可以區(qū)

21、分出增加產(chǎn)品價值的作業(yè)和不增加產(chǎn)品價值的作業(yè)，及時地消除前一種作業(yè)，并嚴格限制后一種作業(yè)的資源消耗。因此，作業(yè)成本法與適時生產(chǎn)系統(tǒng)相結(jié)合可以隨時為企業(yè)尋找降低成本的突破點，使企業(yè)始終處于不斷降低成本的過程中。發(fā)達國家企業(yè)就是在適時生產(chǎn)系統(tǒng)下采用作業(yè)成本法達到了管理上降低企業(yè)成本的目的。所以說，作業(yè)成本法與適時生產(chǎn)系統(tǒng)相結(jié)合是現(xiàn)代成本管理的重大突破。四、作業(yè)成本軟件與ERP系統(tǒng)的融合ERP系統(tǒng)本身是一種高度綜合的信息系統(tǒng)，它將公司的業(yè)務(wù)、

22、利益相關(guān)的因素用一系列標準應(yīng)用軟件模塊融合成一個有機的整體，從而達到優(yōu)化管理，控制企業(yè)的人流、財流、物流。由于ERP系統(tǒng)各個子系統(tǒng)是基于模塊式構(gòu)成，作業(yè)成本軟件很容易融合到E眥。但問題是作業(yè)成本法不能成為ERP的一個新的功能子系統(tǒng)，因為作業(yè)成本法是對傳統(tǒng)企業(yè)管理理念的變革，它將企業(yè)管理的中心放在作業(yè)層次上，而當前的ERP系統(tǒng)主要還是基于傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為中心的管理。例如，關(guān)于成本的計算、會計的反映、材料的采購、生產(chǎn)計劃的制定、產(chǎn)品銷售等都是

23、圍繞產(chǎn)品而進行的。如果將作業(yè)成本軟件作為ERP的一個子系統(tǒng)必然產(chǎn)生兩方面的問題：一是要重新建立一套作業(yè)成本法的信息收集體系，兩套系統(tǒng)同時運行，這將增加ERP系統(tǒng)的運行成本；二是兩套系統(tǒng)無論得出的是同樣的或矛盾的結(jié)論，都將使作業(yè)成本系統(tǒng)完全成為多余。其實，解決此問題的措施并不復雜，只須對ERP系統(tǒng)作適當?shù)淖兏锛纯伞Ｒ话銇碚f，ERP系統(tǒng)由物料管理、生產(chǎn)計劃、銷售與分銷、質(zhì)量管理、資產(chǎn)管理、財務(wù)會計、人力資源管理、工廠維護、項目管理、工作流、

24、解決方案和管理會計等應(yīng)用模塊組成，這些模塊本身是一個獨立的功能體系，同時又通過客戶機，服務(wù)器構(gòu)成結(jié)構(gòu)緊密、互相影響的整體。因此我們只須對原有的成本會計、財務(wù)會計及管理會計按作業(yè)成本法的要求作出修正，同時在采購、生產(chǎn)、銷售等作業(yè)增加有關(guān)作業(yè)的成本動因信息收集的功能即可。五、作業(yè)成本法對標桿管理的改進標桿管理是指企業(yè)選擇那些在某方面領(lǐng)先的、具有競爭實力的企業(yè)作為標桿，并通過資料收集、分析比較、跟蹤學習、實踐總結(jié)等一系列規(guī)范化的程序，找出本企

25、業(yè)的產(chǎn)品、服務(wù)或管理工作等方面與之存在的差距，將標桿企業(yè)的“最佳實踐”結(jié)合自身企業(yè)的實際情況，然后進行適當?shù)匦薷暮屯晟?，使之?yīng)用于本企業(yè)，從而達到改進企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和業(yè)務(wù)表現(xiàn)的目的。標桿管理具有巨大實效性、較強的激勵效果、廣泛的適用性、極強的可操作性等特點。但在實際應(yīng)用中，標桿管理并非完美無缺，也有其不足之處。如企業(yè)可能為趕先進，陷入“落后—標桿一又落后—再標桿”的“標桿管理陷阱”之中，而且標桿企業(yè)為保密起見使得有關(guān)信息收集的難度非常大。

26、作業(yè)成本法以作業(yè)作為管理的中心和起點，以成本動因為理論基礎(chǔ)，把作業(yè)成本理論應(yīng)用于標桿管理中，將有利于發(fā)揚標桿管理的優(yōu)點，克服其缺點。(作者單位：桂林電子科技大學)13萬方數(shù)據(jù)且規(guī)范費、權(quán)、利的對等關(guān)系蘭是使責任成本核算和作業(yè)成就是在適時生產(chǎn)系統(tǒng)下乘用作業(yè)成本法放到了管理上降低企本核算的口徑保持一致，使責任成本的評價與考核落到實處。業(yè)戚本的目的。所以說，作業(yè)戚本法與適時生產(chǎn)系統(tǒng)相結(jié)合是(2)以作業(yè)為核心制定標準戚本現(xiàn)代戚本管理的重大突破。

27、以作.1二是兩套系統(tǒng)無論得出的是同樣的或矛將實際成本和增值戚本比較，以確定作業(yè)成本整異。作業(yè)盾的結(jié)論，都將使作業(yè)成本系統(tǒng)完全成為多余。戚本差異分析在各個作業(yè)居面上分別展開，各項差異在信息其實，解決此問題的措捕并不復雜，只須對且RP系統(tǒng)作適表象、形態(tài)的多樣化上不同于傳統(tǒng)上相應(yīng)的項目。作業(yè)戚本韭封的變革即可。一般來說.ERP系統(tǒng)由物料管理、生產(chǎn)計劃、銷異包括變動作業(yè)戚本整異和固定作業(yè)戚本差鼻。大于零的主意督與分銷、質(zhì)量管理、資產(chǎn)管理、財務(wù)會

28、計、人力資服管理、工異為不利提異，小子零的襲異為有利撞異。廠維護、項目管理、工作流、解決方案和管理會計等應(yīng)用模塊(5)多維業(yè)鱗考核指標，尋求全局最優(yōu)組成，這些模塊本身是一個組立的功能體系，同時又通過窯戶采用多維.1二、借鑒作業(yè)戚本放應(yīng)罔時借鑒適時生產(chǎn)系統(tǒng)標桿管理是指企業(yè)選擇那些在某方瞄領(lǐng)先的、具有競爭作業(yè)成本法與適時生產(chǎn)系統(tǒng)結(jié)合實現(xiàn)了戚本管理的建大實力的企業(yè)作為標桿，并通過資料收集、分析比較、跟蹤學習、費破，適時生產(chǎn)系統(tǒng)與傳統(tǒng)生產(chǎn)系統(tǒng)的

29、眼別在于它是一個由實踐總結(jié)等一系列規(guī)施化的程序，找出本企業(yè)的產(chǎn)品、服務(wù)或后向前倒推式的生產(chǎn)管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)以定單上顧睿對產(chǎn)品管理工作等方面與之存在的幸在距，將標桿企業(yè)的“最佳實踐“的要求為出發(fā)點，從生產(chǎn)的最后一個環(huán)節(jié)開始溜步向前安排結(jié)合自身企業(yè)的實際情況，然脂進付適當?shù)匦薷暮屯晟?，使之生產(chǎn)詼產(chǎn)品所必綢經(jīng)過的環(huán)節(jié)，每一個環(huán)節(jié)的生產(chǎn)計劃如投應(yīng)用于本企業(yè)，從而達到改進企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和業(yè)務(wù)表現(xiàn)的目入、產(chǎn)出最等等都必須嚴格按下一環(huán)節(jié)的要求耐制定和控

30、制。的。你桿管服具有民大實效性、極強的激勵放蝶、廣泛的適用所以，適時生產(chǎn)系統(tǒng)迫切需要了解每一環(huán)節(jié)的戚本狀況，以便性、極強的可操作性等特點。剔除不必要哥的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，并嚴格限制必要耳環(huán)節(jié)的資源捎糕。于但在實際應(yīng)用中，標桿管珊并非完羨無觸，也有其不足之是，適時生產(chǎn)系統(tǒng)自然需要與作業(yè)戚本法結(jié)合跑來，通過作業(yè)處。如企業(yè)可能為趕先進，陷入“落廚一標桿一又落眉一再標戚本法提供的詳盡戚本資料，適時生產(chǎn)系統(tǒng)可以區(qū)分出增加桿“的“標桿管理陷阱“之中，而且標