壽險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)固定費(fèi)用預(yù)算年中調(diào)整淺析

1、陰財(cái)會(huì)月刊全國(guó)優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊陰窯窯援中旬（一）從成本性態(tài)上來(lái)看，固定費(fèi)用總體上分為人力固定費(fèi)用和財(cái)務(wù)固定費(fèi)用。人力固定費(fèi)用指和人力相關(guān)的職工薪酬部分，不包括職工因保費(fèi)量達(dá)標(biāo)而獲得的提成；財(cái)務(wù)固定費(fèi)用指由于行政管理需要而維持日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的非人力費(fèi)用開支，通常，在人力、業(yè)務(wù)計(jì)劃沒有突破性變化的情況下，其額度固定。相比“分險(xiǎn)種費(fèi)用率包干制”，目前“全面預(yù)算管理”理念已被越來(lái)越多的壽險(xiǎn)公司認(rèn)可和采納。固定費(fèi)用預(yù)算管理是全面預(yù)算管理的一個(gè)重要方面，

2、它在綜合保費(fèi)計(jì)劃和業(yè)務(wù)支出、費(fèi)用支出計(jì)劃的基礎(chǔ)上，按類別設(shè)定日常經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的額度，該額度與業(yè)務(wù)計(jì)劃相關(guān)性不高，而與業(yè)務(wù)直接相關(guān)的傭金、代理手續(xù)費(fèi)、激勵(lì)費(fèi)一起劃分為變動(dòng)費(fèi)用范疇?；谑袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈、產(chǎn)品同質(zhì)化高等因素，各家壽險(xiǎn)公司變動(dòng)費(fèi)用支出基本貼近市場(chǎng)水平或某一與保費(fèi)相關(guān)性高的費(fèi)率，所以壽險(xiǎn)公司對(duì)變動(dòng)費(fèi)用的管理遠(yuǎn)不如固定費(fèi)用管理復(fù)雜。一般而言，壽險(xiǎn)公司戰(zhàn)略性目標(biāo)的長(zhǎng)期財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定，通常宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境等未發(fā)生較大變化時(shí)不需要

3、修改。而年度財(cái)務(wù)預(yù)算是構(gòu)成長(zhǎng)期財(cái)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)，需要和外部環(huán)境、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、資源投入規(guī)劃等保持緊密的聯(lián)系，因而適時(shí)調(diào)整預(yù)算是必要的，當(dāng)然固定費(fèi)用預(yù)算也隨之需要調(diào)整。這樣，就會(huì)引發(fā)實(shí)行全面預(yù)算的壽險(xiǎn)公司在一個(gè)經(jīng)營(yíng)年度中出現(xiàn)中期調(diào)整預(yù)算的問題。而中期調(diào)整預(yù)算通常表現(xiàn)為每季度調(diào)整、年中（7月份）調(diào)整兩種。下面，以年中（7月份）調(diào)整預(yù)算為例，并結(jié)合國(guó)內(nèi)某大型壽險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)固定費(fèi)用預(yù)算年中調(diào)整淺析褚小林淵東南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院南京210096冤【摘要

4、】人壽保險(xiǎn)公司將固定費(fèi)用管理納入預(yù)算管理是其管理精細(xì)化和成本領(lǐng)先的重要體現(xiàn)。本文從內(nèi)外部環(huán)境、項(xiàng)目預(yù)算、投入結(jié)構(gòu)、資本性支出計(jì)劃等多方面揭示壽險(xiǎn)公司固定費(fèi)用在年度預(yù)算年中調(diào)整時(shí)需要考慮的因素。【關(guān)鍵詞】壽險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)預(yù)算固定費(fèi)用預(yù)算調(diào)整44模較小，推行起來(lái)比較容易。中小企業(yè)往往采用直線式管理方法，企業(yè)內(nèi)部政令暢通，執(zhí)行力強(qiáng)，有利于實(shí)施新的成本核算方法。再次，劃分作業(yè)中心和確定成本動(dòng)因比較容易。大多數(shù)中小紡織企業(yè)工藝流程較短、作業(yè)中心劃分容

5、易、工藝比較簡(jiǎn)單、作業(yè)動(dòng)因較少、成本動(dòng)因也容易確定。最后，電算化的普及降低了作業(yè)成本法的操作難度。電算化使得以前作業(yè)成本法在操作方面存在的困難（如尋找成本動(dòng)因困難、計(jì)算復(fù)雜且計(jì)算量大等）相對(duì)減少。此外，在具體推廣時(shí)，由于企業(yè)各有特殊性，應(yīng)具體情況具體分析。在各項(xiàng)條件基本具備的企業(yè)，可直接用作業(yè)成本法替代傳統(tǒng)成本核算方法（成本會(huì)計(jì)是對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)，企業(yè)有更大自主權(quán)）；條件稍差的企業(yè)，則可以在繼續(xù)使用傳統(tǒng)成本法的同時(shí)，嘗試將作業(yè)成本法用于企業(yè)內(nèi)部

6、成本核算，作為傳統(tǒng)成本核算方法的一種補(bǔ)充，并進(jìn)行分析對(duì)比。3.加強(qiáng)校企交流合作，加強(qiáng)人才培訓(xùn)，著力培養(yǎng)適應(yīng)新形勢(shì)需要的“復(fù)合型”成本會(huì)計(jì)人才。推廣作業(yè)成本法是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，不僅要讓企業(yè)管理層認(rèn)識(shí)到作業(yè)成本法在成本管理方面所具備的優(yōu)點(diǎn)，而且應(yīng)該幫助企業(yè)培養(yǎng)實(shí)施作業(yè)成本法的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才。在這次調(diào)查中，課題組成員深感成本管理隊(duì)伍素質(zhì)的高低對(duì)一種新成本核算方法使用效果的影響之大。作業(yè)成本法涉及成本管理與工藝技術(shù)兩個(gè)方面知識(shí)的有機(jī)結(jié)合，要求工藝技

7、術(shù)人員和成本核算人員密切配合。然而，由于前兩者在專業(yè)領(lǐng)域及專業(yè)知識(shí)方面長(zhǎng)期以來(lái)形成的固有隔閡，造成職能部門協(xié)作存在較大的困難。為此，推動(dòng)培養(yǎng)既懂成本核算（尤其是作業(yè)成本計(jì)算）、又懂工藝技術(shù)的“復(fù)合型”成本會(huì)計(jì)人才，是一項(xiàng)迫在眉睫的工作。為推進(jìn)“復(fù)合型”成本會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)工作，課題組提出了兩種基本思路：一是增設(shè)會(huì)計(jì)專業(yè)課，建議在紹興地區(qū)的高等院校紡織專業(yè)開設(shè)成本會(huì)計(jì)輔修專業(yè)或作業(yè)成本法選修課；二是吸收紡織企業(yè)技術(shù)人員進(jìn)修成本會(huì)計(jì)知識(shí)。至于

8、培養(yǎng)計(jì)劃可根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行靈活設(shè)計(jì)，就初步調(diào)查的情況看，兩種方法都具有可行性。相信通過以上工作，能夠從根本上提高紡織企業(yè)成本管理隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，從而有利于企業(yè)更好地應(yīng)用作業(yè)成本法，提高成本管理水平。【注】本文系浙江省2010年新世紀(jì)A類課題野適應(yīng)紹興紡織業(yè)需要的耶復(fù)合型爺成本會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)體系創(chuàng)建研究冶淵項(xiàng)目編號(hào)院yb2010146冤的階段性研究成果遙主要參考文獻(xiàn)1.吳英姿.企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法相關(guān)問題探討.科技信息袁2006曰62.張寧.

9、我國(guó)作業(yè)成本法應(yīng)用的回顧與展望.財(cái)會(huì)月刊淵會(huì)計(jì)冤袁2005曰10全國(guó)中文核心期刊財(cái)會(huì)月刊陰援中旬窯窯陰人壽保險(xiǎn)公司實(shí)際財(cái)務(wù)預(yù)算工作實(shí)踐，探討人壽保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)固定費(fèi)用預(yù)算調(diào)整需要考慮的因素，以供參考。（二）通常實(shí)行全面預(yù)算管理的壽險(xiǎn)公司在上一年度的三季度或者四季度開始規(guī)劃下一年度的預(yù)算，保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)預(yù)算在業(yè)務(wù)預(yù)算確定后即可依據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算初步確定賠付等業(yè)務(wù)支出、固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用規(guī)模等，從而編制預(yù)算基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表等。年

10、中財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算調(diào)整主要是依據(jù)業(yè)務(wù)節(jié)奏、區(qū)域或部門資源的投放、執(zhí)行偏差對(duì)年度預(yù)算進(jìn)行局部的修正，包括以下幾個(gè)方面：1.評(píng)估上半年經(jīng)營(yíng)內(nèi)外部環(huán)境的變化對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響。公司的年初預(yù)算在上年度編制本年度預(yù)算時(shí)對(duì)本年度經(jīng)營(yíng)環(huán)境預(yù)測(cè)而制定的，然而在經(jīng)歷半年的實(shí)踐后，經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策和法律環(huán)境、外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)和戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)生了變化，會(huì)影響企業(yè)業(yè)務(wù)計(jì)劃的完成，從而直接影響企業(yè)的損益預(yù)算基礎(chǔ)。因此根據(jù)作業(yè)計(jì)劃編制的財(cái)務(wù)固定費(fèi)用預(yù)算，必然會(huì)與實(shí)際

11、不符，所以在預(yù)算執(zhí)行過程中要進(jìn)行控制和深入的、定量的分析，確定差異產(chǎn)生的原因，繼而采取合適的糾偏措施或者對(duì)年初預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。2.總、分公司預(yù)算支持對(duì)項(xiàng)目預(yù)算（培訓(xùn)、會(huì)議等）的影響。目前總公司、分公司會(huì)將一部分自己立項(xiàng)的但有下屬機(jī)構(gòu)參與并受益的預(yù)算編制在本機(jī)構(gòu)。其實(shí)總、分公司這部分費(fèi)用支出結(jié)構(gòu)也是下屬各機(jī)構(gòu)在年中預(yù)算調(diào)整時(shí)需要考慮的，總部要向下屬分支機(jī)構(gòu)通報(bào)有分支機(jī)構(gòu)收益預(yù)算項(xiàng)目的規(guī)劃主題、概要，分支機(jī)構(gòu)在編制預(yù)算時(shí)要配合上級(jí)機(jī)構(gòu)（總、分

12、公司）的項(xiàng)目類型、節(jié)奏安排本機(jī)構(gòu)的預(yù)算，做到互為補(bǔ)充、共同促進(jìn)。在培訓(xùn)、會(huì)議項(xiàng)目中，按人員做好分層或者按項(xiàng)目類別管理，總部注重中高層人員的培訓(xùn)、會(huì)議項(xiàng)目，分支機(jī)構(gòu)則做好中層以下員工的培訓(xùn)、會(huì)議工作。在業(yè)務(wù)開展中，要盡量避免相同月份項(xiàng)目方案集中、雷同，而另外一些月份各級(jí)機(jī)構(gòu)都沒有或缺少項(xiàng)目方案支持的情況。壽險(xiǎn)公司總部各部門注重全國(guó)性項(xiàng)目方案的預(yù)算編制落實(shí)，而分公司則負(fù)責(zé)區(qū)域性項(xiàng)目方案的預(yù)算編制落實(shí)，本部門則主要將預(yù)算重點(diǎn)支持日常支出，輔以

13、階段性的項(xiàng)目預(yù)算。如果業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大、新的業(yè)務(wù)出現(xiàn)或者項(xiàng)目投產(chǎn)優(yōu)化程度比預(yù)期好很多，甚至可以考慮追加預(yù)算。3.項(xiàng)目預(yù)算投入結(jié)構(gòu)的影響。結(jié)合以前年度和上半年項(xiàng)目的投入評(píng)估后續(xù)可投入的資源和投入結(jié)構(gòu)，在年中進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。這里以某全國(guó)性壽險(xiǎn)公司江蘇分公司2010年個(gè)人業(yè)務(wù)部方案“高手獎(jiǎng)”活動(dòng)為例，年初該項(xiàng)目總預(yù)算26萬(wàn)元，方案期間1月1日耀11月30日，截至6月份發(fā)生個(gè)險(xiǎn)激勵(lì)費(fèi)預(yù)算項(xiàng)目累計(jì)支出18.9萬(wàn)元，項(xiàng)目費(fèi)用執(zhí)行進(jìn)度為80%，依據(jù)年初計(jì)劃

14、設(shè)置獎(jiǎng)勵(lì)層次在上半年支出金額超過年初預(yù)計(jì)，財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)部門評(píng)估后認(rèn)可該方案的執(zhí)行效果，年中調(diào)整預(yù)算時(shí)在個(gè)險(xiǎn)激勵(lì)費(fèi)其他項(xiàng)目調(diào)劑4萬(wàn)元至“高手獎(jiǎng)”項(xiàng)目，下半年剩余11萬(wàn)元的預(yù)算。如果參照上半年原方案的標(biāo)準(zhǔn)，那么預(yù)計(jì)下半年支出會(huì)達(dá)到10萬(wàn)元以上，需要對(duì)項(xiàng)目方案做出調(diào)整。分公司業(yè)務(wù)部門結(jié)合歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行了模擬演算（見下表），單月支出下降47.7%。模擬演算后上半年采用調(diào)整后的方案，即項(xiàng)目總費(fèi)用控制在12萬(wàn)元內(nèi)，下半年只有5個(gè)月份（7耀11月）適用該

15、方案，預(yù)計(jì)支出為10.2萬(wàn)元，分公司在7月份采用了調(diào)整后的方案，對(duì)比原方案預(yù)計(jì)少支出5萬(wàn)元。4.下半年經(jīng)營(yíng)計(jì)劃變動(dòng)的影響。業(yè)務(wù)項(xiàng)目下半年經(jīng)營(yíng)節(jié)奏直接影響分公司可控費(fèi)用的支出節(jié)奏和規(guī)模，如果預(yù)算管理委員會(huì)判斷業(yè)務(wù)部門會(huì)提前完成全年任務(wù)并在三季度沖刺年度目標(biāo)，那么在業(yè)務(wù)開展過程中實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用可以將支出計(jì)劃適當(dāng)提前，同時(shí)用于業(yè)務(wù)督導(dǎo)上面的差旅費(fèi)也應(yīng)相應(yīng)增加。如果要確保下半年大力推動(dòng)銀行躉交業(yè)務(wù)，那么固定預(yù)算的培訓(xùn)費(fèi)支出就較多地用于業(yè)務(wù)人員的

16、基礎(chǔ)技能培訓(xùn)方面，而用于培訓(xùn)銀行人員且支出占保費(fèi)較高比例的期繳訓(xùn)練營(yíng)或隊(duì)伍共建會(huì)有一定程度的減少，因?yàn)橛?xùn)練營(yíng)和隊(duì)伍共建的支出用于推動(dòng)躉交的投產(chǎn)量化優(yōu)勢(shì)很小。5.資本性支出和“合約”約束的影響。實(shí)際上資本性支出和“合約”性質(zhì)支出（如租賃營(yíng)業(yè)用房合同等）在商品或服務(wù)購(gòu)置后可劃分為不可控費(fèi)用，但是它對(duì)公司損益的影響明顯，公司要實(shí)現(xiàn)一定的盈利目標(biāo)，這類費(fèi)用的上升必然要擠壓其他可控費(fèi)用，而且這類費(fèi)用通過攤銷或折舊方式長(zhǎng)期影響企業(yè)的盈利空間，增加企

17、業(yè)的成本。所以公司在編制預(yù)算或調(diào)整預(yù)算時(shí)要未雨綢繆，將這一類支出考慮在內(nèi)。財(cái)務(wù)預(yù)算規(guī)劃的目標(biāo)是使股東價(jià)值最大化。通過年中預(yù)算的調(diào)整我們能夠發(fā)現(xiàn)前期執(zhí)行的偏差，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷優(yōu)化投入結(jié)構(gòu)；通過多方面考量對(duì)損益影響，實(shí)現(xiàn)不可控費(fèi)用最優(yōu)化，可控費(fèi)用支出合理化；通過修訂預(yù)計(jì)的目標(biāo)值和具體行動(dòng)計(jì)劃，充分利用出現(xiàn)的機(jī)會(huì)并及時(shí)應(yīng)對(duì)潛在的問題和困難，提高適應(yīng)性，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的動(dòng)態(tài)管理，實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)控制。主要參考文獻(xiàn)1.張宏袁崔松援企業(yè)預(yù)算調(diào)整控制的方法援經(jīng)

18、濟(jì)導(dǎo)刊袁2005曰112.王力穎.關(guān)于企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的思考.中小企業(yè)管理與科技袁2010曰133.謝瑩.中國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀與建議.商業(yè)會(huì)計(jì)袁2008曰845原方案標(biāo)準(zhǔn)擬調(diào)整后方案標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)一院月度承保標(biāo)保達(dá)6萬(wàn)元袁獲行銷輔助品一份標(biāo)準(zhǔn)二院月度承保標(biāo)保達(dá)8萬(wàn)元袁獲高檔行銷輔助品一份標(biāo)準(zhǔn)三院月度承保標(biāo)保達(dá)10萬(wàn)元袁獲野總經(jīng)理戒指冶一枚標(biāo)準(zhǔn)四院月度承保件數(shù)達(dá)8件袁獲精美禮品一份取消該標(biāo)準(zhǔn)獎(jiǎng)勵(lì)內(nèi)容原方案達(dá)成（以6月為例）擬調(diào)整后方案