淺談企業(yè)稅收籌劃 (3)

1、I【摘要】筆者對企業(yè)為什么要進行稅收籌劃、稅收籌劃在財務管理中的運用以及稅收籌劃中應注意的問題作了探討。我國正步入法制社會，依法納稅已成為每個企業(yè)的神圣職責。作為獨立的利益主體企業(yè)在自我發(fā)展過程中必然要努力減輕稅收負擔在不違背稅收政策的前提下，以降低納稅成本、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目標的稅收籌劃應運而生。一、企業(yè)進行稅收籌劃的原因稅收籌劃是納稅人為維護自己的權益，在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)投資、理財、經(jīng)營等活動的事先籌劃和安排，使企業(yè)

2、在納稅約束的環(huán)境下，實現(xiàn)收益與納稅的最佳配比，最大限度地維護企業(yè)的合法權益。企業(yè)進行稅收籌劃，首先是由于經(jīng)濟利益機制的驅(qū)動，是對經(jīng)濟利益追求的體現(xiàn)：其次，現(xiàn)實生活中又存在著稅收利益的差異，雖然稅法具有統(tǒng)一性、公平性，但稅收仍然存在著地區(qū)差別、部門差別、行業(yè)差別、納稅主體稅收待遇差別以及各國稅制差別等等，這就為企業(yè)追求最大利潤而進行稅收籌劃提供了條件：再者，企業(yè)在投資、融資、經(jīng)營活動中，又存在多種納稅方案的選擇。這樣企業(yè)就要正確決策，選擇

3、有益于企業(yè)整體利益的投融資方案與納稅方案，所以企業(yè)應綜合衡量、長遠考慮、選擇有利的納稅方案，為企業(yè)增加經(jīng)濟效益。二、稅收籌劃在財務管理中的運用(一)稅收籌劃在投資活動中的運用企業(yè)在進行投資預測和決策時，首先要考慮投資所獲得的收益。通常是通過現(xiàn)金流量指標來預測各種內(nèi)部投資方案的經(jīng)濟效果，通過投資對象的選擇、投資種類的組合來預測各種外部投資方案的經(jīng)濟效果，通過對各方案的經(jīng)濟效果進行評價，選擇最理想的投資方案。對投資者來說，稅收是投資收益的抵

4、減項目，應納稅款的多少直接影響到投資收益率，從而影響到投資決策。尤其是所得稅對投資的影響，需要決策者高度重視。此外，投資會在長時間內(nèi)影響企業(yè)的經(jīng)營，在企業(yè)經(jīng)營期間稅制的變化很可能導致前期投資決策的失誤。因此，投資決策時不僅要考慮現(xiàn)行稅制對決策的影響，而且還要考慮稅制回口福建省煤田地質(zhì)局郭芳興／撰稿改革對投資決策的影響。投資活動的稅收籌劃主要包括以下內(nèi)容：1選擇有利的投資區(qū)域。由于我國經(jīng)濟發(fā)展的不平衡和對外開放需要，政府實行區(qū)域性的稅收傾

5、斜政策。如我國的經(jīng)濟特區(qū)，沿海開放城市等低稅區(qū)。稅收環(huán)境比較優(yōu)化，往往能夠為企業(yè)稅收籌劃創(chuàng)造更加有利的條件。2選擇有利的投資對象。我國和世界上大多數(shù)國家一樣也實行產(chǎn)業(yè)傾斜的稅收優(yōu)惠政策。如一些高新技術開發(fā)區(qū)和特區(qū)企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營所得稅按15％征收而一般企業(yè)所得稅按33％征收，這樣從15％到33％的不等傾斜性稅率就給投資者提供了稅收籌劃機會。3選擇合適的經(jīng)營組織公司。由于在國際上，各個國家對跨國公司的子公司或分公司有著不同的稅收優(yōu)惠政策，

6、因此。在跨國公司對海外投資時可根據(jù)所在國企業(yè)自身情況采取不同的投資組織形式以達到減輕稅負的目的。(二)稅收籌劃在籌資中的運用企業(yè)籌資方式主要有：銀行借款、非金融機構或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部籌資、企業(yè)自我積累、發(fā)行債券或股票、融資租賃等。所有這些籌資方式都可以滿足企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的資金需要，但就稅收負擔而言，這些籌資方式產(chǎn)生的稅收后果卻不一樣。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)采用發(fā)行債券、銀行借款、融資租賃等方式籌集資金的利息支出和租金支出。在規(guī)

7、定的范圍內(nèi)，允許在計繳企業(yè)所得稅前列支，即免交企業(yè)所得稅；而采用發(fā)行股票方式籌集到的資金，其股利支出必須在繳納所得稅后的利潤中支付。因此，在籌集資金總額和取得時間等相同的條件下。企業(yè)實際所負擔的債券、借款、租賃等成本要低于股票成本，所以，企業(yè)要認真選擇自有資金與借入資金比例，以獲得最大的收益。(三)稅收籌劃在成本費用計算中的運用1選擇有利的存貨計價方法。根據(jù)我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，企業(yè)發(fā)出存貨的計價方法主要有：個別計價法、先進先出法、后進先出

8、法、加權平均法、移動平均法等，這幾種不同的計價方法計算發(fā)出存貨的價格存在著一定差異。通常，企業(yè)是通過影響成本，使企業(yè)的利潤最少，稅負最輕。在實行比例稅率條件下，當物價有上漲趨勢時，宜采用后進先出法。這時。期末存貨量最低銷售成本最高，可將凈利遞延至次年度。達到延緩繳稅的目的。當物價呈下降趨勢時則應采用先進先出法。這時，期末存貨為最近成本而銷售成本則較高價計算，同樣可以將凈利遞延至次年度，達到延緩繳稅的效果。2選擇有利的折舊方法。我國現(xiàn)行會

9、計制度規(guī)定。企業(yè)固定資產(chǎn)提取折舊的方法主要有兩大類：第一類為一般折舊法，即平均年限法和工作量法；第二類為加速折舊法，即年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。選擇不同的折舊方法計算出的年折舊額在量上是不相等的，因而分攤到各期生產(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計算和提取必將影響到成本的大小，進而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響當期企業(yè)的稅負輕重。由于在折舊方法上存有差異，這就為企業(yè)進行納稅籌劃提供了可能。在實行比例稅率條件下如果各年的所得稅稅

10、率保持不變，選擇加速折舊法對企業(yè)比較有利；如果未來所得稅稅率越來越高則應選擇平均年限法比較有利。3選擇有利的費用攤銷方法。有利的費用攤銷法實質(zhì)上就是通過不同的費用攤銷調(diào)劑成本和利潤，使企業(yè)繳納的稅收最少，從而實現(xiàn)節(jié)約稅收支出、增加企業(yè)收益。費用攤銷方法通常有三種：第一，平均分攤法；第二，實際費用攤銷法；第三不規(guī)則攤銷法。在一般情況下，平均分攤法能最大限度抵銷利潤，達到納稅最少的目的。只要企業(yè)不是短期經(jīng)營，而是長期從事某種生產(chǎn)經(jīng)營活動，那

11、么將一段時間內(nèi)的各項費用進行平均就可以避免出現(xiàn)某個階段利潤額和納稅過高現(xiàn)象。(四)稅收籌劃在利潤分配中的運用企業(yè)在利潤分配過程中，稅收籌劃的主要方式是選擇有利的歸屬所得年度和合理發(fā)放股利。1所謂歸屬所得年度，是指利用合理年度將所得歸屬在稅負最低的年度內(nèi)。第一，合理提前所得年度。稅法規(guī)定。企業(yè)發(fā)生的年度虧損可以用下一年度的利潤彌補。彌補不足時，可以在五年內(nèi)用所得稅前利潤延續(xù)彌補。如仍不夠彌補，就須在五年后用稅后利潤彌補所以，企業(yè)有必要用合

12、理的手段將五年后的所得提前到五年內(nèi)以降低稅負。第二，合理推遲所得年度。在同樣的五年內(nèi)，如果企業(yè)前虧后盈，可用以后年度盈利來補虧；如果企業(yè)前盈后虧就只能用虧損前的盈利彌補，這樣同在五年內(nèi)。如果稅前利潤累計一樣的話，稅后利潤卻不一樣，所以企業(yè)若能合理推遲盈利年度，也可以少繳或緩繳所得稅。2合理發(fā)放股利。股份制企業(yè)在經(jīng)營活動中，利潤達到一定數(shù)量時，為保持企業(yè)股票的信譽，應發(fā)放股東股利。同樣是發(fā)放股利，但因發(fā)放的形式不同，股東繳納的所得稅也不同

13、。企業(yè)如果發(fā)放現(xiàn)金股利，股東應萬方數(shù)據(jù)[摘要]筆者對企業(yè)為什么要進行稅收籌劃、稅收籌劃在財務管理中的運用以及稅收籌劃中應注意的問題作了探討。我國E步入法制社會，依法納稅巴成為每個企業(yè)的神圣職責。作為獨立的利益主體，企業(yè)在自我發(fā)展過程中必然要努力減輕稅收負擔，在不違背稅收政策的前提下，以降低納稅成本、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目標的稅收籌劃應運而生。、企業(yè)鍾行稅收籌劃的原因稅收籌劃是納稅人為維護自己的權益，在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)投資、理

14、財、經(jīng)營等活動的事先籌劃和安排，使企業(yè)在納稅約束的環(huán)境下，實現(xiàn)收益與納稅的最佳配比，最大限度地維護企業(yè)的合法權益。企業(yè)進行稅收籌劃.首先是由于經(jīng)濟利益機制的驅(qū)動，是對經(jīng)濟利益追求的體現(xiàn)，其次，現(xiàn)實生活中又存在著稅收利益的差異，雖然稅法具有統(tǒng)一性、公平性，但稅收仍然存在著地區(qū)差別、部門差別、行業(yè)差別、納稅主體稅收待遇差別以及各國稅制差別等等，這就為企業(yè)追求最大利潤而進行稅收籌劃提供了條件，再者，企業(yè)在投資、融資、經(jīng)營活動中，又存在多種納稅

15、方案的選擇，這樣企業(yè)就要正確決策，選擇有益于企業(yè)整體利益的投融資方案與納稅方案.所以，企業(yè)應綜合衡量、長遠考慮、選擇有利的納稅方案，為企業(yè)增加經(jīng)濟效益。二、稅收籌劃在財務管理中的運用(一)稅收籌劃在投資活動中的運用企業(yè)在進行投資預測和決策時，首先要考慮投資所獲得的收益。通常是通過現(xiàn)金流量指標來預測各種內(nèi)部投資方案的經(jīng)濟效果，通過投資對象的選擇、投資種類的組合來預測各種外部投資方案的經(jīng)濟效果，通過對各方案的經(jīng)濟效果進行評價，選擇最理想的投

16、資方案。對投資者來說，稅收是投資收益的抵減項目，應納稅款的多少直接影響到投資收益率，從而影響到投資決策。尤其是所得稅對投資的影響，需要決策者高度重視。此外，投資會在長時間內(nèi)影響企業(yè)的經(jīng)營，在企業(yè)經(jīng)營期間，稅制的變化很可能導致前期投資決策的失誤。因此，投資決策時不僅要考慮現(xiàn)行稅制對決策的影響，而且還要考慮稅制因噩噩噩噩噩幽噩噩噩鄙圄口福建省煤田地質(zhì)局郭芳興撰稿改革對投資決策的影響。投資活動的稅收籌劃主要包括以下內(nèi)容:1.選擇有利的投資區(qū)域

17、。由于我國經(jīng)濟發(fā)展的不平衡和對外開放椿要，政府實行區(qū)域性的稅收傾斜政策。如我國的經(jīng)濟特區(qū)，沿海開放城市等低稅區(qū)，稅收環(huán)境比較優(yōu)化，往往能夠為企業(yè)稅收籌劃創(chuàng)造更加有利的條件。2選擇有利的投資對象。我固和世界上大多數(shù)國家一樣.也實行產(chǎn)業(yè)傾斜的稅收優(yōu)惠政策。如一些高新技術開發(fā)區(qū)和特區(qū)企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營所得稅按15%征收，而一般企業(yè)所得稅按33%征收，這樣從15%到33%的不等傾斜性稅率就給投資者提供了稅收籌劃機會。3選擇合適的經(jīng)營組織公司。由于

18、在國際上，各個國家對跨國公司的子公司或分公司有著不同的稅收優(yōu)惠政策，因此，在跨國公司對海外投資時，可根據(jù)所在國企業(yè)自身情況采取不同的投資組織形式以達到減輕稅負的目的。(二)稅收籌劃在籌資中的運用企業(yè)籌資方式主要有:銀行借款、非金融機構或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部籌資、企業(yè)自我積累、發(fā)行債券或股票、融資租賃等。所有這些籌資方式都可以滿足企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的資金需要.但就稅收負擔而言，這些籌資方式產(chǎn)生的稅收后果卻不一樣。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)采

19、用發(fā)行債券、銀行借款、融資租賃等方式籌集資金的利息支出和租金支出，在規(guī)定的范圍內(nèi)，允許在計繳企業(yè)所得稅前列支，即免交企業(yè)所得稅而采用發(fā)行股票方式籌集到的資金，其股利支出必須在繳納所得稅后的利潤中支付。因此，在籌集資金總額和取得時間等相同的條件下.企業(yè)實際所負擔的債券、借款、租賃等成本要低于股票成本，所以，企業(yè)要認真選擇自有資金與借入資金比例，以獲得最大的收益。三)稅收籌劃在成本費用計算中的運用1選擇有利的存貨計價方法。根據(jù)我國現(xiàn)行稅制規(guī)

20、定，企業(yè)發(fā)出存貨的計價方法主要有:個別計價法、先進先出法、后進先出法、力日權平均法、移動平均法等，這幾種不同的計價方法計算發(fā)出存貨的價格存在著一定差異。通常，企業(yè)是通過影響成本，使企業(yè)的利潤最少，稅負最輕。在實行比例稅率條件下，當物價有上漲趨勢時，宣采用后進先出法，這時，期末存貨量最低，銷售成本最高，可將凈利遞延至次年度，達到延緩繳稅的目的。當物價呈下降趨勢時，則應采用先進先出法，這時，期末存貨為最近成本.而銷售成本則較離價計算，同樣可

21、以將凈利遞延至次年度，達到延緩繳稅的效果。2.選擇有利的折舊方法。我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)提取折舊的方法主要有兩大類:第一類為一般折舊法，即平均年限法和工作量法第二類為加速折舊法，即每數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。選擇不同的折舊方法計算出的年折|日額在量上是不相等的，因而分攤到各期生產(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計算和提取必將影響到成本的大小，進而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響當期企業(yè)的稅負輕重。由于在折舊方法上存有差

22、異，這就為企業(yè)進行納稅籌劃提供了可能。在實行比例稅率條件下.如果各王軍的所得稅稅率保持不變，選擇加速折1日法對企業(yè)比較有利如果未來所得稅稅率越來越高，則應選擇平均年限法比較有利。3.選擇有利的費用攤銷方法。有利的費用攤銷法實質(zhì)上就是通過不同的費用攤銷調(diào)劑成本和利潤，使企業(yè)繳納的稅收最少，從而實現(xiàn)節(jié)約稅收支出、增加企業(yè)收益。費用攤銷方法通常有三種:第一，平均分攤法第二，實際費用攤銷法第三，不規(guī)則攤銷法。在一般情況下，平均分攤法能最大限度抵

23、銷利潤，達到納稅最少的目的。只要企業(yè)不是短期經(jīng)營，而是長期從事某種生產(chǎn)經(jīng)營活動，那么將一段時間內(nèi)的各項費用進行平均就可以避免出現(xiàn)某個階段利潤額和納稅過高現(xiàn)象。(囚)稅收籌劃在利潤分配中的運用企業(yè)在利潤分配過程中，稅收籌劃的主要方式是選擇有利的歸屬所得年度和合理發(fā)放股利。1所謂歸屬所得年度，是指利用合理年度將所得歸屬在稅負最低的年度肉。第一，合理提前所得年度。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下年度的利潤彌補。彌補不足時，可以在五年內(nèi)用

24、所得稅前利潤延續(xù)彌補。如仍不夠彌補，就須在五年后用稅后利潤彌補，所以，企業(yè)有必要用合理的手段將五年后的所得提前到五年內(nèi)以降低稅負。第二，合理推遲所得年度。在同樣的五年內(nèi)，如果企業(yè)前虧后盈，可用以后年度盈利來補虧如果企業(yè)前盈后虧，就只能用虧損前的盈利彌補，這樣罔在五軍內(nèi)，如果稅前利潤累計一樣的話，稅后利潤卻不樣，所以企業(yè)若能合理推遲盈利年度，也可以少繳或緩繳所得稅。2合理發(fā)放股利。股份制企業(yè)在經(jīng)營活動中，利潤達到一定數(shù)量肘，為保持企業(yè)股票

25、的信譽，應發(fā)放股東股利。同樣是發(fā)放股利，但因發(fā)放的形式不同，股東繳納的所得稅也不同。企業(yè)如果發(fā)放現(xiàn)金股利，股東應：一：；一：二J—：：一：一：一：：一：—k：一；一f孑=I_■■一：：一：一：一：一：：一：——：一：：一：一=：納窳籌劃不等于財務籌劃‘：一；一；一一：一一：一。：：【摘要】在會計實務中，經(jīng)常聽到這樣的說法，既然最后都要進行納稅調(diào)整，沒有必要選擇同稅法規(guī)定不一樣的會計政策，這是一個很大的誤區(qū)，合理選擇會計政策對企業(yè)意義非同

26、小可。納稅籌劃作為一古老又年輕的課題越來越受到企業(yè)的重視。直接表現(xiàn)為企業(yè)在選擇會計政策時特別強調(diào)能夠為企業(yè)帶來即期納稅利益的會計政策這應該說是企業(yè)納稅意識增強的一種表現(xiàn)。但在這同時，企業(yè)應充分認識到納稅籌劃的局限性和最終的目的性從而將納稅籌劃意識轉變?yōu)槠髽I(yè)的財務籌劃，以實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益最大化。企業(yè)納稅籌劃的局限性：依法納稅是每～個從事經(jīng)濟活動的單位和個人的義務，但無論納稅人對納稅的意義認識的多么深刻，稅款的交納到要實實在在的減少企業(yè)的

27、經(jīng)濟利益，也正因為如此。納稅被看作是企業(yè)的一種負擔，企業(yè)從自身利益考慮，盡力減輕這一負擔也在情理之中。企業(yè)之所以能夠進行納稅籌劃，是因為客觀上存在進行納稅籌劃的可能性，第一，稅收作為國家的宏觀經(jīng)濟杠桿，在籌集財政收入的同時。還要貫徹國家的權利意志，體現(xiàn)國家的政策導向，這就導致稅負在不同地區(qū)、不同產(chǎn)東營職業(yè)學院王美玲山東魚臺縣財政局杜寶芝一；一；一瞎溜目●一：一：一：一：一：一：一：一：一；一：業(yè)、不同性質(zhì)企業(yè)之間的差異；第二，稅法的制定

28、相對于經(jīng)濟活動實際總有一定程度的滯后性，正所謂稅收政策的缺陷。企業(yè)納稅籌劃正是利用這些差異和缺陷，差異和缺陷的暫時性本身就說明了納稅籌劃是有局限性的。企業(yè)納稅籌劃的目的性：納稅籌劃的直接目的是獲得節(jié)稅利益，從根本上說就是使得企業(yè)的經(jīng)濟效益最大化，與企業(yè)的最終目的是一致的。企業(yè)籌劃意識轉變的必要性：在實踐中。經(jīng)常存在這樣的問題，企業(yè)一旦發(fā)現(xiàn)會計政策的選擇對即期稅負沒有影響，就會放棄選擇應用。這是一個很大的誤區(qū)，事實上，很多情況下即便沒有即

29、期納稅利益，會計政策的選擇對企業(yè)的財務利益影響也是很大的。例如：某企業(yè)2000年底會計利潤100萬元。其固定資產(chǎn)按會計上的折舊政策提取了60萬元的折舊，而按稅法只能提20萬元的折舊，企業(yè)所得稅稅率為33％，按稅后利潤的10％向投資者分配利潤。如此，我們來看會計政策選擇的意義。按現(xiàn)在的情況：應納稅所得額=100(6020)=140(萬元)應納所得稅=140。33％=462(萬元)稅后凈利潤=100—462=538(萬元)向投資者分配利潤=

30、538。10％=538(萬元)如果企業(yè)選擇與稅法規(guī)定相同的折『19政策：應納稅所得額=(10060)20=140(萬元)應納所得稅=14033％=462(萬元)稅后凈利潤=140462=938(萬元)向投資者分配利潤=938。10％=938(萬元)通過比較，不難發(fā)現(xiàn)，兩種不同的會計政策下，上繳的所得稅是相同的，但前者比后者提前彌補了40萬元的固定資產(chǎn)損耗，等于提前收回了40萬元的固定資產(chǎn)投資，同時，在按固定比例向投資者分配利潤的情況下，

31、減少了4萬元(938538)的現(xiàn)金流出。企業(yè)的財務利益有多種的層面除了稅收籌劃可以節(jié)稅從而獲得納稅利益外，提前收回投資就是一非常重要的方面，他能夠使企業(yè)獲得足夠的時間價值；在市場經(jīng)濟的今天，現(xiàn)金流量的狀況更是企業(yè)不容忽視的問題，眾所周知，許多企業(yè)的破產(chǎn)并不是因為沒有盈利，而是因為沒有足夠的現(xiàn)金。由此可見，企業(yè)在選擇會計政策時，不僅要做納稅籌劃，更重要的是做財務籌劃。●州“_弧蛐抽≮p““““～啪_。，“～∥k“^扣4一∥h∞一^H“熱№

32、∞。蟛“～鼎u№M。#?！皃∥k“∞”qp“一∥_～，～Ⅳ～岫““qp““卅、。“““≈“抽一Fh““—卻““～∥‰～、按所得股利額的20％繳納所得稅。如果發(fā)資、經(jīng)營方式下的稅收規(guī)定的比較，因此，的方案，彼時不一定適用。放股票股利，股東所持有的股票股利實際全面了解與籌資、投資、經(jīng)營活動相關的(四)注意稅收與非稅收因素，綜合衡上是股東獲取現(xiàn)金股利，然后再用現(xiàn)金購稅收政策、法規(guī)以及處罰條例，就成為稅量稅收籌劃方案，處理好局部利益與整體買股票

33、的簡化形式，但對于股東來說，卻可收籌劃的基礎環(huán)節(jié)。只有對稅收政策、法利益的關系。以免交個人所得稅，當股東需要現(xiàn)金時，可規(guī)全面了解，才能預測出不同的納稅方1要著眼于企業(yè)整體利益。如果某種投以將其變現(xiàn)，實為一舉兩得；對于企業(yè)來案并進行比較，優(yōu)化選擇，進而做出對納資方案的資本收益率最高，但并非應納稅說。既按期發(fā)放了股利，保持了企業(yè)信譽，稅人最有利的籌資、投資、經(jīng)營決策。反金最低，那么這個投資方案仍然為最理想又增加了股本，不致喪失營運資金。之，

34、如果對有關稅收政策、法規(guī)不了解，就的方案。因此資本收益率的最大化也是稅蘭、實施稅收籌劃應注意幾個具體的無法預測多種納稅方案，稅收籌劃活動也收籌劃的目的，即要以最小的代價換得最問置就無法進行。大的收益。(一)要培養(yǎng)正確的納稅意識，樹立合(三)具體問題具體分析，不能照搬他2要用長遠的眼光來選擇稅收籌劃方法的稅收籌劃觀念。以合法稅收籌劃方式，人模式?，F(xiàn)實生活中稅收籌劃是沒有固定案。有的稅收籌劃方案可能會使納稅人在合理安排經(jīng)營活動，同時，應充分

35、領會立法的套路和模式的，稅收籌劃的方法和形式某一時期稅負最低，但卻不利于長遠的發(fā)精神，深入研究、掌握稅法規(guī)定，使稅收籌是多種多樣的，所以應針對不同的問題，因展。因此，在進行稅收籌劃方案選擇時，不劃活動遵循立法精神，以避免不當避稅之嫌。地制宜。具體問題具體分析。稅收籌劃方案能僅把眼光盯在某一時期納稅最少的方案(二)要全面了解與籌資、投資、經(jīng)營及結果隨納稅人具體情況的不同而不同，上，而要考慮企業(yè)的長遠發(fā)展目標，選擇有活動相關的稅收政策、法規(guī)

36、及處罰條例。隨著國家有關政策的變化而變化。對他人助于企業(yè)發(fā)展，能增加企業(yè)整體收益的稅既然稅收籌劃方案來自不同的籌資、投適用的方案，對自己不一定適用；此時適用收籌劃方案?！窕匾涣咳f方數(shù)據(jù)細菌篝割頁罷否則舅篝割摘要]在會計實務中，經(jīng)常聽到這樣的說法，既然最后都要進行納稅調(diào)整，沒有必要選擇同稅法規(guī)定不一樣的會計政策，這是一個很大的誤區(qū)，合J.!選擇會計政策對企業(yè)意義非同小可。納稅籌劃作為一古老又年輕的課題，越來越受到企業(yè)的重視，直接表現(xiàn)為企業(yè)

37、在選擇會計政策時特別強調(diào)能夠為企業(yè)帶來即期納稅利益的會計政策，這應該說是企業(yè)納稅意識增強的一種表現(xiàn)，但在這同時，企業(yè)應充分認識到納稅籌劃的局限性和最終的目的性，從而將納稅籌劃意識轉變?yōu)槠髽I(yè)的財務籌劃，以實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益最大化。企業(yè)納稅籌劃的周限性依法納稅是每一個從事經(jīng)濟活動的單位和個人的義務，但無論納稅人對納稅的意義認識的多么深刻，稅款的交納到要實實在在的減少企業(yè)的經(jīng)濟利益，也正因為如此，納稅被看作是企業(yè)的一種負擔，企業(yè)從自身利益考慮

38、，盡力減輕這一負擔也在情理之中。企業(yè)之所以能夠進行納稅籌劃，是因為客觀上存在進行納稅籌劃的可能性，第一，稅收作為國家的宏觀經(jīng)濟杠桿，在籌集財政收入的同時，還要貫徹國家的權利意志，體現(xiàn)國家的政策導向，這就導致稅負在不同地區(qū)、不同產(chǎn)業(yè)、不同性質(zhì)企業(yè)之間的差異第二，稅法的制定相對于經(jīng)濟活動實際總有一定程度的滯后性，正所謂稅收政策的缺陷。企業(yè)納稅籌劃正是利用這些差異和缺陷，差異和缺陷的暫時性本身就說明了納稅籌劃是有局限性的。企業(yè)納稅籌劃的目的性

39、:納稅籌劃的直接目的是獲得節(jié)稅利益，從根本上說就是使得企業(yè)的經(jīng)濟效益最大化，與企業(yè)的最終目的是一致的。企業(yè)籌劃j意識轉變的必要性:在實踐中，經(jīng)常存在這樣的問題，企業(yè)一旦發(fā)現(xiàn)會計政策的選擇對即期稅負沒有影響，就會放棄選擇應用，這是一個很大的誤區(qū)，事實上，很多情況下即便沒有即期納稅利益，會計政策的選擇對企業(yè)的財務利益影響也是很大的。例如:某企業(yè)2∞0年底會計利潤100萬元，其固定資產(chǎn)按會計上的折舊政策提取了60萬元的折舊，而按稅法只能提20

40、萬元的折舊，企業(yè)所得稅稅率為33%，按稅后利潤的10%向投資者分配利潤。如此，我們來看會計政策選擇的意義。按現(xiàn)在的情況:應納稅所得額=100(6020)=140(萬元)應納所得稅=14033%=46.2(萬元)稅后凈利潤=10046.2=53.8(萬元)向投資者分配和j潤=53.8叫0%=5.38(萬元)如果企業(yè)選擇與稅法規(guī)定相同的折舊政策:應納稅所得額=(100咱們20=140(萬元)應納所得稅=1咄33%=46.2(萬元)稅后凈利潤

41、=14046.2=93.8(萬元)向投資者分配利潤=93.8叫0%=9.38(萬元)通過比較，不難發(fā)現(xiàn)，兩種不同的會計政策下，上繳的所得稅是相同的，但前者比后者提前彌補了40萬元的固定資產(chǎn)損耗，等于提前收回了40萬元的固定資產(chǎn)投資，同時，在接固定比例向投資者分配利潤的情況下.減少了4萬元(9.385.38)的現(xiàn)金流出。企業(yè)的財務利益有多種的層面，除了稅收籌劃可以節(jié)稅從而獲得納稅利益外，提前收回投資就是一非常重要的方面，他能夠使企業(yè)獲得足

42、夠的時間價值在市場經(jīng)濟的今天，現(xiàn)金流量的狀況更是企業(yè)不容忽視的問題，眾所周知，許多企業(yè)的破產(chǎn)并不是因為沒有盈利，而是因為沒有足夠的現(xiàn)金。由此可見，企業(yè)在選擇會計政策時，不僅要做納稅籌劃，更重要的是做財務籌劃。.__A舊叫‘向，y血v，、、舶坷，，^~剖~噸‘由，、唱“對““............幡^抽血崎哺叫_....A“山』噸，，、時由副M、f~~、啕叫町、何捕。峙，雋、也抽撾、~品^冉、，叫^叫“、白甲、、按所得股利額的20%繳納

43、所得稅。如果發(fā)放股票股利，股東所持有的股票股利實際上是股東獲取現(xiàn)金股利，然后再用現(xiàn)金購買股票的簡化形式，但對于股東來說，卻可以免交個人所得稅，當股東需要現(xiàn)金時，可以將其變現(xiàn)，實為一舉兩得對于企業(yè)來說，既按期發(fā)放了股利，保持了企業(yè)信譽，又增加了股本，不致喪失營運資金。三、實施稅收“量應注意幾個具體的問.(一)要培養(yǎng)正確的納稅意識，樹立合法的稅收籌劃觀念。以合法稅收籌劃方式，合理安排經(jīng)營活動，同時，應充分領會立法精神，深入研究、掌握稅法規(guī)定

44、，使稅收籌劃活動遵循立法精神，以避免不當避稅之嫌。(二)要全面了解與籌資、投資、經(jīng)營活動相關的稅收政策、法規(guī)及處罰條例。既然稅收籌劃方案來自不同的籌資、投資、經(jīng)營方式下的稅收規(guī)定的比較，因此，全面了解與籌資、投資、經(jīng)營活動相關的稅收政策、法規(guī)以及處罰條例，就成為稅收籌劃的基礎環(huán)節(jié)。只有對稅收政策、法規(guī)全面了解，才能預測出不同的納稅方案.并進行比較，優(yōu)化選擇，進而做出對納稅人最有利的籌資、投資、經(jīng)營決策。反之，如果對有關稅收政策、法規(guī)不了

45、解，就無法預測多種納稅方案，稅收籌劃活動也就無法進行。(三)具體問題具體分析，不能照搬他人模式?，F(xiàn)實生活中稅收籌劃是沒有固定的套路和模式的，稅收籌劃的方法和形式是多種多樣的，所以應針對不同的問題.因地制宜.具體問題具體分析。稅收籌劃方案及結果隨納稅人具體情況的不同而不同，隨著國家有關政策的變化而變化。對他人適用的方案，對自己不定適用此時適用的方案，彼時不定適用。(四)注意稅收與非稅收因素，綜合衡量稅收籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的

46、關系。1要著眼于企業(yè)整體利益。如果某種投資方案的資本收益率最高，但并非應納稅金最低，那么這個投資方案仍然為最理想的方案。因此資本收益率的最大化也是稅收籌劃的目的，即要以最小的代價換得最大的收益。2要用長遠的眼光來選擇稅收籌劃方案。有的稅收籌劃方案可能會使納稅人在某一時期稅負最低，但卻不利于長遠的發(fā)展。因此，在進行稅收籌劃方案選擇時，不能僅把眼光盯在某一時期納稅最少的方案上，而要考慮企業(yè)的長遠發(fā)展目標，選擇有助于企業(yè)發(fā)展，能增加企業(yè)整體收