cpa會(huì)計(jì)教材中值得商榷的問(wèn)題

1、CPACPA會(huì)計(jì)教材中值得商榷的問(wèn)題會(huì)計(jì)教材中值得商榷的問(wèn)題目前我國(guó)的會(huì)計(jì)政策及稅法政策更新較快，而這些政策的出臺(tái)都會(huì)或多或少影響到教材的內(nèi)容，由于教材出版過(guò)程中的滯后性，一般會(huì)計(jì)類(lèi)教材出現(xiàn)與現(xiàn)行規(guī)定不符的講解也就在所難免。但對(duì)于年年更新的CPA教材而言，出現(xiàn)與最新規(guī)定有出入的講解，就讓人匪夷所思了。本文所要分析的問(wèn)題其實(shí)也不是最新的規(guī)定，有關(guān)規(guī)定早就出來(lái)了，只是被我們忽視了而已。一、委托代銷(xiāo)的手續(xù)費(fèi)的稅收問(wèn)題目前幾乎所有會(huì)計(jì)類(lèi)教材，包

2、括年年更新的CPA教材在講解到收取手續(xù)費(fèi)的委托代銷(xiāo)業(yè)務(wù)時(shí)，受托方收取的委托方支付的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)是不交增值稅的。但這一處理是不符合國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)的規(guī)定的。具體通過(guò)以下CPA會(huì)計(jì)教材的案例來(lái)進(jìn)行分析。案例1：甲公司委托丙公司銷(xiāo)售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷(xiāo)售，甲公司按不含增值稅的售價(jià)的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷(xiāo)售100件，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為1

3、0000元，增值稅稅額為1700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開(kāi)具的代銷(xiāo)清單時(shí)，向丙公司開(kāi)具一張相同金額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。本例中，目前CPA教材關(guān)于丙公司的賬務(wù)處理如下：（1）收到商品時(shí)：借：受托代銷(xiāo)商品20000金（1所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率）所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率。本例中，丙公司收取的1000元中應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額=1000（117%）17%=145.3（元）因此，丙公司在向甲

4、公司支付貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)時(shí)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：借：應(yīng)付賬款11700貸：銀行存款10700其他業(yè)務(wù)收入854.70應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）145.30丙企業(yè)就這一筆委托代銷(xiāo)業(yè)務(wù)而言，其進(jìn)項(xiàng)稅額=1700145.3=1554.70（元），銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1700（元），本期丙企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅=17001554.7=145.3（元）。因此，按照國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)的規(guī)定，委托代銷(xiāo)收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)繳納征增值稅，而不是征營(yíng)業(yè)稅。二、資產(chǎn)